Международные проблемы современной экономики: перенос прибыли и снижение налоговой базы

Явление глобализации экономики не новое, однако, темпы интеграции национальной экономики и рынков стран значительно возросли за последние годы. Свободное движение капитала и труда, смещение производственных баз из уровня высокой стоимости в более недорогие, постепенное устранение торговых барьеров, новейшие технологические и телекоммуникационные разработки, цифровая экономики, принимающее все большее значение управление рисками, защита и использование интеллектуальной собственности, значительно повлияли на международную деятельность. С одной стороны, глобализация ускорила развитие международной торговли и увеличила прямые иностранные инвестиции во многих странах. С другой - глобализация оказывает влияние на режимы налогообложения прибыли корпораций экономически развитых стран, что может выражаться в возникновении двойного налогообложения. Еще в 1920х годах Лига Наций признала, что взаимодействие национальных налоговых систем может привести к двойному налогообложению с неблагоприятными последствиями для развития и всеобщего благосостояния. Страны всего мира согласны в необходимости устранения двойного налогообложения путем утверждения четких международных правил, придающих уверенность как государству, так и предприятиям. Международное налоговое законодательство является важнейшим элементом в поддержке роста мировой экономики. Несомненно, проблема двойного налогообложения вытекает из-за противоречий внутреннего законодательства государств. Налогообложение является основой суверенитета стран, и, формулируя собственное внутреннее налоговое законодательство, суверенное государство может недостаточно эффективно оценить влияние внутреннего налогового законодательства других стран. Взаимодействие набора самостоятельных налоговых правил, установленных суверенными государствами, создают разногласия, включая возможное возникновение двойного налогообложения компаний, ведущих деятельность в разных странах. Также создается такой пробел, где доход не облагается совсем, либо облагается:

• -    в стране источника дохода,

• -    в стране, где находится место жительства, - облагается по номинальным ставкам.

В рамках внутреннего законодательства согласованность обычно достигается за счет принципа соответствия – платеж, подлежащий вычету у плательщика, как правило, облагается налогом у получателя, если только он не освобожден от налогообложения. Подобный принцип согласованности не существует на международном уровне, что оставляет достаточно возможностей для арбитражных операций налогоплательщиками, хотя суверенные государства уже сотрудничают в целях обеспечения согласованности. Многие страны мира давно намерены устранить двойное налогообложение и ими ведется в этом направлении определенная работа по минимизации торговых ограничений и возникающих субъективных препятствий развитию и стабильному экономическому росту страны, и этому свидетельствуют множество заключенных международных налоговых соглашений.

Международное сотрудничество привело к общим принципам и системе принятия двусторонних налоговых соглашений, основанных на общепринятых стандартах, что, как правило, приводит к предотвращению двойного налогообложения доходов от трансграничной деятельности. Ясность и предсказуемость являются фундаментом для экономического роста.

Поскольку экономика стала более интегрированной, за ней последовали и предприятия, в т.ч. транснациональные компании (далее – ТНК). Отсюда возникла еще одна проблема помимо двойного налогообложения. К 2012 году ТНК производили в совокупности больше четверти мирового ВВП, а их подразделения за пределами стран, в которых зарегистрированы сами ТНК, характеризовались производством 10,3% мирового ВВП (см.WorldInvestmentReport 2012.N.Y.: UnitedNations, 2012).Также, сделки между внутренними подразделениями предприятия составляют растущую долю мирового оборота. Глобализация выразилась в переходе от моделей управления отдельных стран к мировым моделям, основанных на матричной структуре управления и объединенных каналах поставок, которые объединяют в себя несколько функций на государственном (страновом) или мировом уровне. Более того, растущее значение таких компонентов, как сервис и цифровая экономики, значительно облегчила порядок размещения видов производственной деятельности, удаленных от потребителей. Данное развитие усилилось за счет совершенствования процесса налогового планирования, видение налоговых рисков, что обеспечивает более уверенные позиции транснациональных компаний в отношении налогообложения. Оно также позволило ТНК значительно снизить уровень своего налогового бремени, что привело к осложнению ситуации, когда граждане стран стали более восприимчивы к вопросам налоговой справедливости.

Изначально принцип налоговой справедливости подразумевает, что налоговое бремя возлагается в большей степени на богатых, чтобы можно было обеспечить положение бедных слоев населения. На сегодняшний же день, ТНК сталкиваются со значительным риском потери репутации, если их фактическая налоговая ставка будет рассматриваться как слишком низкая. Различные компании могут по-разному оценить подобный риск, но будучи не в состоянии применения легальных возможностей уменьшения налогового бремени, низкодоходные или новые предприятия, по сравнению с ТНК, окажутся в условиях невыгодной конкуренции, результатом чего станет положение, когда подрывается справедливая конкуренция. Иными словами, компаниям, ведущим деятельность на внутренних рынках, включая семейные и новые инновационные компании, сложно конкурировать с ТНК, которые имеют возможность перевести свой доход за границу для избежания или уменьшения налогов. Одним из способов подобного перемещения средств являются инвестиции в низконалоговые юрисдикции (далее – офшоры). В 2012 году в оффшоры было выведено около 80 млрд. долларов, что составляет 6% от общей доли прямых иностранных инвестиций (см.World investment report. Global value chains: investment and trade for development. 2013) .

Тенденции к снижению налоговых ставок на доходы корпораций начались с налоговых реформ в середине 80-х годов в Великобритании и США, но при этом была расширена налоговая база, а сами ставки урезаны. Нормативные налоговые ставки на доходы корпораций в станах-членах ОЭСР снизились в среднем на 7,2 пункта в период с 2000 по 2011 г. с 32,6% до 25,4%, и такая тенденция продолжается (еще в 31 стране мира).

Снижение налоговой базы представляет серьезный риск для налоговых поступлений, налогового суверенитета и налоговой справедливости на международном уровне. Актуальной представляется еще и проблема, как для России, так и для ряда стран – членов ОЭСР, не только снижения налоговой базы по налогу на прибыль, но и передачи доходов другому плательщику в юрисдикцию с более низкой категорией налогообложения. Нарушение и несоблюдение налогового законодательства, о чем свидетельствует ряд резонансных дел стран-членов ОЭСР, привели к фундаментальным экономическим и политическим вопросам, проблема еще и в том, что существующие общие международные принципы налогообложения, разработанные на основе национального опыта налоговых норм права для совместного применения налоговыми юрисдикциями уже не соответствуют экономической ситуации в мире.

Установленные национальные правила внутреннего налогообложения международных компаний и принятые на мировом уровне стандарты все еще базируются на экономических условиях, отличительной чертой которых является более низкая степень международной экономической интеграции, а не глобализация. В условиях глобализации экономки необходимо основываться на современных условиях деятельности налогоплательщиков в развитых экономических странах, которые характеризуются все возрастающим значением интеллектуальной собственности как фактора стоимости и непрерывным развитием информационных и коммуникационных технологий, внедрением цифровой экономики.

Ранее считалось, что синергия национальных налоговых систем может привести к их частичному совпадению при осуществление налоговых прав, и как следствие - возникновение двойного налогообложения. Национальные и международные правила изучения проблемы двойного налогообложения, многие из которых имеют исторические корни, берущие начало еще в 20-х годах прошлого столетия, направлены на рассмотрение таких совпадений с тем, что бы свести к минимум нарушения в правилах ведения и налогообложения бизнеса и возникающие препятствия к устойчивому экономическому росту стран, ограничить вывод прибыли с доходов корпораций и препятствовать развивающейся тенденции снижения налоговых баз на уровне ТНК.

Взаимодействие национальных налоговых систем (включая нормативно-правовые акты, принятые в соответствии с международными стандартами во избежание двойного налогообложения) приводят к проблемам в законодательстве стран, что дает возможность перенести прибыль в более благоприятную в целях налогообложения юрисдикцию или существенно уменьшить размер налога на прибыль. Такие действия со стороны корпорация не соответствуют политическим целями внутренних правил налогообложения и существующим международными стандартами.

Транснациональные корпорации формируют сотрудничество в разработке международных стандартов для смягчения двойного налогообложения, которое возникает из-за различий во внутренних налоговых правил стран, но, в то же самое время, они зачастую используют в своих интересах отличительные параметры национальных налоговых законов, что позволяет снять или существенно снизить налогообложение.

Всесторонне изучая международную проблему снижения налоговой базы и передачи доходов другому налогоплательщику с более низкой категорией налогообложения, необходимо сказать о ключевых принципах и глобальных достижениях, влияющих на вопросы налогообложения прибылей корпораций и трансграничных операций, а также о возможностях, которые создают эти принципы для замедления роста экономической составляющей:

• - образование налоговых юрисдикций с благоприятным налоговым климатом;

• - применение схем трансфертного ценообразования;

• - использование заемного капитала для увеличения прибыли и его соотношение с собственным;

• - противодействие выявленных тенденций уклонения от уплаты налогов.

Необходимость повышения прозрачности деятельности компаний и вопросов налогообложения, эффективности налоговых ставок на доходы крупных компаний, очевидна. Ключевыми проблемами определенной сферы на данный момент остаются:

• - разночтение и несоответствие в определение характеристик понятий « юридического лица» и инструментов взаимодействия на международном уровне;

• - применение договорных принципов, действующих в отношении сделок с товарами и услугами, интеллектуальной собственностью, капиталом и инвестициями;

• - действующий режим налогообложения при привлечении заемного капитала третьей стороны;

• - трансфертное ценообразование и особенно в связи с переложением рисков и нематериальных активов;

• - действенность и эффективность мер, направленных на уклонение от уплаты налогов, и особенно международные правила в этом направлении, существующие особые режимы контроля зарубежных компаний, правила тонкой капитализации и нормативно-правовые обязательства по предупреждению нарушений международных налоговых соглашений;

• - экономическая целесообразность и обоснованность наличия налоговых преференций.

Для решения критических проблем, вызванных перераспределением доходов, необходимо претворить в жизнь процесс упрощения применения и контроля за трансфертным ценообразованием, наличие у налоговых органов наиболее совершенных инструментов для оценки рисков, связанных международной налоговой дисциплиной и нормативно-правового порядка. Необходим комплексный и целостный подход для компетентностного рассмотрения проблемы снижения налоговой базы и передачи доходов, в противном случае это примет глобальные масштабы и может привести экономику ряда стран к стагнации. Для глубокого анализа взаимного влияния всех проблемных вопросов необходимо применить всесторонний подход, поддерживаемый во всем мире. Возможно, что ключевым моментом при реализации любого решения будет координация усилий для рассмотрения обозначенных проблем.

И далее, односторонние и нескоординированные действия, предпринимаемые правительствами стран в изоляции от других стран, могут привести к риску двойного налогообложения бизнеса. Это негативно отразиться на инвестиционных процессах и, как следствие на социальноэкономических показателях в глобальном масштабе. В этом контексте основным, ключевым моментом является не только формирование и определение адекватных ответных мер, но и выработка механизма для их реализации четким и рациональным образом, принятие инновационных подходов для реализации всесторонних решений обозначенной проблемы.

В феврале 2013 года ОЭСР обнародовала Единый глобальный стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах. Он подготовлен в сотрудничестве с «двадцаткой» и Евросоюзом и одобрен фискальным комитетом. Новый стандарт после одобрения «Большой двадцаткой» планируется внедрить до конца 2015 г. Согласно документу, информацию о зарубежных доходах своих резидентов страны будут получать не по запросу, как сейчас, а в автоматическом режиме. Речь идет об отслеживании операций по счетам с остатком более 250 тыс. долл. и о введении для банков и другим финансовых организаций обязанности выявлять фактических владельцев активов. В документе так же устанавливаются принципы обмена информацией между налоговыми органами разных стран. К нему прилагается и модельное соглашение.

Подписав его, страны могут начать обмен сведениями. Подписать могут любые страны, в частности и Россия.