Международный автоматический обмен налоговой информацией: как он работает

В 2014 г. на площадке ОЭСР было принято Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансово-учетной информацией (CRS MCAA). Сегодня участниками соглашения являются 98 государств, в том числе Россия. Последней присоединившейся страной несколько недель назад стала Панама.

Автоматический обмен осуществляется непосредственно на двусторонней основе – между странами-участницами CRS MCAA при поддержке ОЭСР. Например, между Россией и Кипром, Россией и Нидерландами и т.д. При этом следует отличать механизм обмена через двусторонние договоренности, но на многосторонней платформе, и механизм обмена посредством двусторонних соглашений без участия в CRS MCAA. Так как де-факто обмен информацией в рамках CRS MCAA возможен только за счет применения единого стандарта формирования отчетности ОЭСР (CRS), некоторые юрисдикции используют его для заключения двусторонних налоговых соглашений об обмене информацией на основе CRS (например, Гонконг, Сингапур). Однако подавляющее большинство осуществляют обмен в рамках многосторонней системы CRS MCAA.

Причины, по которым страны выбирают многостороннюю систему, – это возможности получения информации от офшоров (такие юрисдикции предоставляют информацию в одностороннем порядке), сведений о фактах нарушений положений соглашения и о любых уведомлениях, связанных с CRS MCAA. Участники многосторонней системы могут также инициировать внесение поправок в текст соглашения. Именно на площадке ОЭСР проводятся раунды активаций отношений обмена между участниками CRS MCAA. По итогам 2017 г. было активировано более 2600 двусторонних договоренностей об обмене для 78 юрисдикций в CRS MCAA. Россия, в свою очередь, будет получать информацию от 73 стран, а передавать 56.

Для понимания механизма работы автоматического обмена, стоит подробнее рассмотреть общий стандарт отчетности – CRS. Он устанавливает следующие параметры:

• 1)    круг субъектов – финансовых институтов, которые должны формировать эту отчетность. Такими институтами являются: кредитные организации, инвестиционные компании, страховые институты. Государства вправе определять список финансовых институтов, которые

освобождены от обязанности формировать и подавать отчетность (например, пенсионные фонды, получающие взносы от государственных структур);

• 2)    круг лиц, в отношении которых формируется отчетность: физические лица – резиденты участвующих юрисдикций, юридические лица (а также структуры без образования юридического лица) и контролирующие их лица. Особое внимание ОЭСР уделяет вопросам контроля, поскольку именно механизм идентификации контролирующих лиц позволяет выявить бенефициарных владельцев компаний и структур без образования юридического лица (трастов), которые используются для получения пассивного дохода за рубежом (распределение дивидендов, продажа недвижимости и т.п.);

• 3)    перечень счетов, в отношении которых формируется отчетность: депозитарные, кастодиальные счета, счета, обеспечивающие договоры страхования и аннуитета, активы инвестиционных компаний. Государства вправе определять перечень счетов, характеризующихся низким риском, в отношении которых отчетность не формируется (например, так называемые спящие счета, по которым несколько лет не проводились транзакции);

• 4)    порядок проведения процедур в отношении счетов клиентов финансовых институтов с целью определения их налогового резидентства. Соответствующие правила различаются в зависимости от того, существующие это счета или новые, счета физических или юридических лиц. Счета физических лиц классифицируются на счета с высоким значением стоимости и низким в зависимости от того, превышает ли баланс счета на конец года или другой отчетный период 1 млн долл. В отношении и тех, и других счетов должна быть предоставлена информация, однако применяются разные процедуры установления резидентства. Для идентификации налогового резидентства владельца счета с высоким значением стоимости привлекается клиентский менеджер. В отношении счетов юридических лиц используется пороговое значение – 250 тыс. долл. Предоставление информации о счетах юридических лиц с низким значением стоимости является с точки зрения CRS правом, а не обязанностью финансовых институтов.

Россия присоединилась к CRS MCAA еще в 2016 г., заявив намерение осуществить первый обмен информацией в 2018 г. за отчетный 2017 г. Уже в этом году Россия осуществит обмен информацией за 2017 г. с Лихтенштейном, о. Мэн, Маврикием, Сингапуром и др. В 2019 г. – данными за 2018 г. (с Швейцарией, Малайзией, Пакистаном, Ливаном), а в 2020 г. – данными за 2019 г. (с Сент-Люсией). С некоторыми странами точная дата обмена еще не определена (Каймановы острова, Франция, Ирландия, Люксембург, Нидерланды и др.). Договоренности об обмене еще не были достигнуты с Канадой, Израилем, Панамой и Бахрейном.

Однако закон, устанавливающий обязательства организаций финансового рынка (кредитных организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов и др.), был принят в России только в конце прошлого года. Законом устанавливаются самые базовые понятия в отношении международного обмена, требование отчетности организациями финансового рынка и ответственность за их нарушение. Непредоставление информации организацией финансового рынка в срок наказывается штрафом в размере 500 тыс. руб., непредоставление информации в отношении одного клиента – 50 тыс. руб. Требования в отношении отчетности должны быть установлены в постановлении Правительства РФ, согласованном с Банком России, которое непосредственно направлено на имплементацию CRS. Проект постановления Правительства РФ «О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией в налоговых целях» был размещен для публичного обсуждения 29 декабря 2017 г. Постановление предполагает разработку форматов предоставления информации ФНС. Без них невозможно обеспечить единообразное применение правил. Проект постановления предполагает, что ФНС необходимо разработать форматы для обмена информацией до 1 апреля 2018 г.•