Межведомственное взаимодействие таможенных и налоговых органов Российской Федерации после выпуска товаров

В настоящее время таможенные и налоговые органы Российской Федерации являются ключевым звеном с точки зрения обеспечения экономической безопасности государства, выполняя функции по контролю и надзору в области таможенного дела и соблюдения налогового законодательства соответственно.

Необходимо подчеркнуть, что немаловажную роль в реализации полномочий рассматриваемых федеральных органов исполнительной власти играет межведомственное взаимодействие. Анализируя содержание термина «взаимодействие», видится целесообразным обратиться к исследованию В. А. Морозова, который отождествляет взаимодействие с процессом непрерывного воздействия субъектов друг на друга, при котором возникает их взаимная обусловленность и связь [7, С. 1310].

В целом, таможенные органы вступают во взаимодействие практически со всеми государственными органами исполнительной власти. В рассматриваемом случае субъектами взаимодействия выступают таможенные и налоговые органы, их структурные подразделения и должностные лица. Объектом являются совместные действия Федеральной таможенной службы Российской Федерации (далее - ФТС России) и Федеральной налоговой службы Российской Федерации (далее - ФНС России), связанные с проведением скоординированных контрольных мероприятий и информационным обменом между ведомствами в процессе таможенного контроля товаров после их выпуска.

Законодательные основы межведомственного взаимодействия, осуществляемого между таможенными и налоговыми органами Российской Федерации, закреплены в различных нормативно-правовых актах межнационального и национального уровня.

Для таможенных органов положения о необходимости взаимодействия с иными государственными органами содержатся в главе 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), а также в главе 53 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [1,2].

В отношении налоговых органов необходимость взаимодействия обозначена как одно из их полномочий, законодательно регламентируемое соответствующим Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506

(в актуальной редакции от 03.10.2018) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» [3].

Практические особенности межведомственного взаимодействия ФТС России с иными государственными органами осуществляется посредством заключения соглашений - двусторонних или многосторонних. Межведомственное взаимодействие ФТС России и ФНС России регламентируется двусторонним договором - «Соглашением о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы» от 21.01.2010 № 01-69/1, № ММ-27-2/1 [4].

Анализируя особенности сотрудничества рассматриваемых государственных органов власти, необходимо отметить, что оно включает в себя разнообразные направления, реализуемые в таких формах как:

• -    совместная нормотворческая деятельность;

• -    информационный обмен;

• -    правоприменительная практика [6, С. 39].

Рассмотрим вышеуказанные формы взаимодействия таможенных и налоговых органов Российской Федерации. Так, в рамках совместной нормотворческой деятельности органы ФТС России и ФНС России осуществляют разработку и дальнейшую практическую реализацию имеющихся предложений, связанных с совершенствованием действующей системы мер по обеспечению соблюдения таможенного и валютного законодательства Российской Федерации, а также законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Разработанные и реализуемые меры должны быть изложены в соответствующих нормативно-правовых актах и направлены на профилактическое предупреждение, оперативное выявление и эффективное пресечение противоправных действий - преступлений и правонарушений, имеющих место в сфере налогов и таможенного дела, а также в ряде иных сфер, которые представляют взаимный интерес (например, валютное законодательство).

В частности, в рамках данной формы осуществляется разработка совместных ведомственных правовых актов, связанных с проведением проверок у организаций-участников внешнеэкономической деятельности, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными на территорию ЕАЭС товарами.

Второй и наиболее значительной по объему формой взаимодействия является информационный обмен между ведомствами, который осуществляется в целях контроля соблюдения таможенного и валютного законодательства Российской Федерации, а также законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и иного законодательства, контроль за соблюдением которого находится в правовой компетенции налоговых и таможенных органов.

Реализация вышеуказанной формы предполагает собой унификацию информации, которая используется ФТС России и ФНС России при практической реализации мероприятий налогового и таможенного контроля, а также выработку и дальнейшую реализацию ряда совместных технологических решений, связанных с обменом информацией и ее защитой от утечки данных. Кроме того, информационный обмен подразумевает совместную разработку принципиально новых информационных технологий, которые направлены на обеспечение максимальной интеграции информационных ресурсов и информационных систем сторон.

Плановый информационный межведомственный обмен осуществляется на федеральном уровне через Центральное информационнотехническое таможенное управление ФТС России и Федеральное казенное учреждение «Налог-Сервис» ФНС России. Данные структурные подразделения поддерживают постоянный обмен информацией в электронном виде с использованием единых интегрированных информационных систем и совместно используемых баз данных [6, С. 39].

Последней и наиболее результативной формой взаимодействия таможенных и налоговых органов при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров является совместная правоприменительная практика, в рамках которой субъекты взаимодействия разрабатывают и реализуют скоординированные контрольные мероприятия, направленные на выявление, предупреждение и пресечение правонарушений в сфере налогового, валютного, таможенного законодательства Российской Федерации. Данные мероприятия проходят в соответствии с положениями межведомственного приказа ФТС России и ФНС России от 18 апреля 2016 г. № 01-11/18157/ММВ-20-2/25 «О применении Положения об организации проведения скоординированных контрольных мероприятий и мероприятий таможенного и налогового контроля по информации сторон» [5].

Скоординированные контрольные мероприятия включают в себя несколько этапов:

• -    аналитическая работа и планирование;

• -    реализация мероприятий;

• -    контроль и отчетность по реализованным мероприятиям.

Рассмотрим все вышеуказанные этапы более подробно. Так, при планировании таможни и территориальные налоговые органы осуществляют аналитическую работу и предпроверочный анализ документов и сведений по заранее выбранным лицам, а затем предоставляют результаты работы в соответствующее региональное таможенное управление и управление ФНС России по региону (субъекту Российской Федерации) для обсуждения на рабочем совещании.

По результатам данного совещания должностными лицами таможенных и налоговых органов совместно принимается решение о назначении

(либо об отказе в назначении) скоординированных контрольных мероприятий в отношении определенного лица. Основной критерий принятия решения - наличие сведений о потенциальных нарушениях таможенных правил, в том числе в отношении выпущенных товаров, либо возможных нарушениях в налоговом учёте данных товаров. Основываясь на принятых решениях, региональные таможенные управления ФТС России и территориальные управления ФНС России составляют план скоординированных контрольных мероприятий на отчетный год.

Далее следует этап реализации скоординированных контрольных мероприятий, который сводится, главным образом, к осуществлению совместных проверок юридических лиц на этапе после выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и обмену информацией, которая имеет непосредственное отношение к внешнеэкономической деятельности декларантов (налогоплательщиков). На данном этапе основным критерием принятия решения о целесообразности проведения таможенного контроля после выпуска товаров служит наличие сведений о возможных нарушениях таможенных правил, выявленных налоговыми органами в ходе камеральных и (или) выездных налоговых проверок, и наличие возможного способа (способов) уклонения лица от уплаты необходимых таможенных платежей.

Таможенными органами выявляются признаки нарушений в сфере таможенного дела, что влечет за собой изменение величины налоговых обязательств налогоплательщика, и, соответственно налоговыми органами выявляются правонарушения в сфере законодательства о налогах и сборах, влекущие за собой правонарушения в сфере таможенного дела.

В процессе осуществления проверочной деятельности должностные лица таможенных и налоговых органов, которые обязаны провести скоординированные контрольные мероприятия, организуют совместные рабочие встречи (в том числе в режиме конференцсвязи и другими способами) в целях анализа хода их проведения, а также решения актуальных проблемных вопросов, сопровождая их оформлением соответствующих протоколов.

Начало проверочных мероприятий, как правило, синхронизируется налоговыми и таможенными органами. Открывая проверки, таможенные органы учитывают уплату всех платежей в полном объеме, соблюдение запретов и ограничений, а также иные требования законодательства, вопросы которого отнесены к компетенции таможенных органов.

Налоговые органы, открывая проверки, анализируют результаты финансовой деятельности налогоплательщика, а также иных лиц, участвующих в обороте товара. По итогам такого контроля, можно будет говорить о том, что таможенными и налоговыми органами, в полном объеме был проведен государственный контроль, а сумма дополнительно начисленных налоговых и таможенных платежей, поступила в федеральный бюджет Российской Федерации.

Последний этап реализации скоординированных контрольных мероприятий сводится к контролю и составлению отчетности по реализованным мероприятиям. Отчетные сведения являются объектом информационного обмена между ведомствами и включают в себя:

• -    дату начала и дату окончания проведения мероприятий по таможенному или налоговому контролю;

• -    выявленные составы нарушений таможенного законодательства ЕАЭС и Российской Федерации, а также налогового и валютного законодательства России;

• -    подробное описание способа уклонения от уплаты таможенных платежей и налогов и описание механизма совершения правонарушения;

• -    сумму платежей, которые были дополнительно начислены по результатам таможенного, налогового контроля;

• -    меры уголовной, административной и налоговой ответственности (при их наличии) [5].

В свою очередь региональными таможенными управлениями ФТС России и территориальными управлениями ФНС России осуществляется контроль за проведением межведомственных скоординированных контрольных мероприятий, выражающийся в сверке показателей их эффективности и результативности (количественных и качественных). Данная сверка и последующий контрольный анализ осуществляются по итогам полугодия и по итогам отчетного года.

Рассмотрим практические результаты межведомственного взаимодействия таможенных и налоговых органов и проведения совместных скоординированных контрольных мероприятий. Так, в 2017 г. таможенными органами во взаимодействии с налоговыми органами Российской Федерации было проведено 897 проверочных мероприятий (что на 18 % больше, чем в 2016 г. - 691 мероприятие), таможенными органами взыскано денежных средств на сумму 1,6 млрд. рублей (более чем в 2 раза больше показателя 2016 года - 672 млн. рублей), возбуждено 1 283 дела об АП и 94 уголовных дела. В то же время в ходе данных проверочных мероприятий налоговыми органами доначислено денежных средств на сумму 7 млрд. рублей (в 3 раза больше, чем в 2016 году), отказано в возмещении НДС на сумму 462 млн. рублей [10].

Вместе с тем, следует отметить, что в 2016 г. показатели также значительно опережали статистику 2015 г. Так, за 2016 г. таможенные органы совместно с налоговыми органами провели 691 проверочное мероприятие, что на 18% больше, чем в 2015 году (584 мероприятия). По результатам проверочных мероприятий году было взыскано таможенных платежей, пеней, штрафов на сумму 672 млн. рублей (в 2 раза больше, чем в 2015 году), возбуждено 772 дела об административных правонарушениях и 99 уголовных дел (в 2015 году – 339 дел об административных правонарушениях и 51 уголовное дело) [9].

Анализируя статистические данные, можно констатировать, что межведомственное взаимодействие налоговых и таможенных органов из года в год приносит ощутимые результаты, которые характеризуются положительной динамикой. Динамика роста показателей по результатам скоординированных контрольных мероприятий говорит об эффективности проводимых мероприятий. Иными словами данная форма взаимодействия крайне значима с точки зрения влияния на процесс выполнения фискальной функции таможенных и налоговых органов Российской Федерации.

Это напрямую связано как с общим ростом количества проверок, проводимых в координации с налоговыми органами, так и с повышением качества таможенного и налогового администрирования деятельности налогоплательщиков-участников внешнеэкономической деятельности. Более того, реализуемый в настоящее время Министерством финансов Российской Федерации единый механизм администрирования налоговых, таможенных и других фискальных платежей планирует соединить в единую систему контроля процессы налогового и таможенного администрирования, включая оценку благонадежности участников внешнеэкономической деятельности по налоговым и таможенным рискам. Это позволит более эффективно осуществлять контроль таможенной стоимости товара и уплаты налогов и таможенных платежей от момента выпуска для внутреннего потребления до розничной реализации или переработки [8].

Также одним из приоритетных направлений проведения совместных скоординированных контрольных мероприятий ФТС России и ФНС России, озвученном на площадке Евразийской экономической комиссии является работ по введению и дальнейшему контролю маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками. Целью данной маркировки является пресечение оборота таких товаров как на внутреннем рынке Российской Федерации, так и на внутренних рынках других государств-участников ЕАЭС, а также борьба с контрафактной продукцией. Посредством идентификации товаров путем маркировки, создается механизм, с помощью которого теневой бизнес, должен лишиться рынка сбыта.

Здесь следует отметить расширение взаимодействия между таможенными и налоговым органами Российской Федерации, путем введения нового направления проведения скоординированных контрольных мероприятий. Данное направление крайне важно как с точки зрения экономической безопасности, так как позволяет бороться со схемами нелегальной реализации алкогольной продукции, так и значимо для поддержания жизни и здоровья населения, которое находится под угрозой из-за оборота опасного некачественного и поддельного алкоголя.

Таким образом, межведомственное взаимодействие представляет собой процесс взаимосвязи и совместной реализации полномочий таможенных и налоговых органов Российской Федерации. Оно реализуется в различных формах, наиболее важными из которых являются информационный обмен и проведение скоординированных контрольных мероприятий.

Важно отметить высокую важность проверочных мероприятий, которые позволяют выявить административные правонарушения и уголовные преступления на этапе таможенного контроля после выпуска, а также взыскать недостающие таможенные платежи, пени, штрафы. При этом их значимость увеличивается из года в год с увеличением степени координации, повышением качества таможенного и налогового администрирования и расширением направлений сотрудничества.