Мифы и реальность внутреннего аудита на примере компаний нефтегазового сектора

С течением времени внутренний аудит, в силу своей специфики, поддается изменениям, которые необходимо учитывать для более эффективной политики контроля над деятельностью компании. То, что когда-то в теории внутреннего аудита считалось верным, зачастую, на практике отходит от привычных рамок. Именно поэтому является нужным изучить сущность внутреннего аудита с разных точек зрения в теории.

В настоящее время, среди различных опубликованных источников, наблюдается разница в подходах к определению термина «внутренний аудит». В таблице 1 отмечены одни из определений понятия.

Как видно из таблицы, обозначенной выше, внутренний аудит в основном определяется как контроль бухгалтерской от- четности, проводимый определенным подразделением. Исходя из этого, основными мифами внутреннего аудита могут являться:

– Внутренний контроль – это исключительное дело подразделения внутреннего аудита.

– Внутренний аудит направлен исключительно на то, чтобы выявлять нарушения и применять карательные акции.

– Внутренний аудит направлен исключительно на проверку бухгалтерского учета.

– Внутренние аудиторы проводят цикличные проверки и используют стандартный чеклист в каждой проверке.

– Внутренние аудиторы проверяют финансовую отчетность и, как следствие, имеют финансовый опыт и образование.

Таблица 1. Понятия внутреннего аудита

Источник	Трактовка определения
Трофимова И.Е., Кузьмина И.В, Ивони-на О.Г.	Под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними документами система контроля соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля[1,C.180]
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"	Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита[2].
Постановление Минфина России N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности"	Внутренний аудит - это процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает: а)    эффективность и результативность своей деятельности. б)    достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности. в)    соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета[3].

В данной работе будет представлено опровержение некоторых из представленных выше мифов.

• 1.    Внутренний контроль – это исключительное дело подразделения внутреннего аудита.

На практике это однозначно не является исключительной правдой. Внутренний аудит – не является единственной службой, заинтересованной в обеспечении контроля.

В компании существуют и другие соответствующие подразделения, хотя их уча- стие во внутреннем контроле будет осуществляться в основном с технической стороны. Внутренний аудит, в свою очередь, дополняет, анализирует, оценивает эффективность их мер по контролю. Многие крупные Компании не ограничиваются исключительно подразделением внутреннего аудита.

К примеру, на Рисунке 1, рассмотрен состав подразделений занимающихся внутренним контролем нефтяных компаний Роснефть, Лукойл и Газпром.

• -    советы директоров (наблюдательные советы);

• -    ревизионные комиссии;

• -    менеджмент;

• -    группы, ответственные

• < за организацию и функционирование СУРиВК;

к - подразделения

• ^ о внутреннего аудита;

Q ^

• <^   - подразделения службы

с ^ безопасности;

• -    внутренний аудитор Общества;

• -    группы (в соответствии с учредительными документами и организационной структурой).

  Рис. 1. Субъекты системы управления рисками и внутреннего контроля

  
  

• -    комитет Совета директоров ПАО «Газпром» по аудиту;

• -    правление;

• -    председатель Правления;

• -    коллегиальный орган;

• -    ПУРиВК;

• -    структурные

о подразделения Общества, & организации Группы S Газпром;

• -    владельцы бизнес-процессов;

с - владельцы (Совладельцы) рисков;

• - ответственные за выполнение мероприятий по управлению рисками;

• -    риск-координаторы;

• -    владельцы (Совладельцы) процедур внутреннего контроля;

  
  
  

  6 к

  
  

• -    совет директоров;

• -    комитет по аудиту Совета директоров;

• -    президент ПАО «ЛУКОЙЛ»;

• -    правление;

• -    комитет по рискам;

• -    старший вице президент по финансам;

• -    департамент управления рисками и внутреннего контроля;

• -    линейные руководители;

• -    функциональные руководители;

• -    владельцы бизнес-процессов;

• - служба внутреннего аудита;

• -    специализированные подразделения внутреннего аудита;

• -    ревизионная комиссия ПАО «ЛУКОЙЛ».

• 2.    Внутренний аудит направлен исключительно на то, чтобы выявлять нарушения и применять карательные акции.

• 3.    Внутренний аудит направлен исключительно на проверку бухгалтерского учета.

Из представленного выше видно, что однозначно не только внутренний аудит имеет функцию внутреннего контроля. К тому же, чем масштабнее организация, тем более обширным является состав системы управления рисками и внутреннего контроля. Исходя из вышесказанного, тезис «Внутренний контроль – исключительное дело подразделения внутреннего аудита» является опровергнутым.

Это контрпродуктивно. В более современном понимании, внутренний аудит необходим не только для выявления недостатков и последующих сопутствующих наказаний. Внутренний аудит используется для своевременного идентифицирования угроз, устранения возможной ошибки, для редактирования политики деятельности в случае того или иного риска.

Имеется в виду, что в достаточно развитых компаниях аудиторы используются в качестве «диагноста». Существует необходимость проверки даже в случае, если деятельность компании достаточно эффективна на первый взгляд, ведь нередко бывают «подводные камни» в виде утечки финансов, незначительной снижении рентабельности и проч. При помощи «диагностики» внутренним аудитом выявляются проблемные области, неэффективность ведения некоторых процессов, а далее, на основе выводов, проводится корректировка, что, в большинстве случаев, приводит к успеху.

Как обозначено в журнале «Управление Компанией» в статье А. Сонина: внутренний аудит необходим не для выявления виновных, формирования отчета на несколько десятков страниц с трудновыполнимыми рекомендациями, а для того чтобы увидеть и оценить риски, слабые стороны в работе организации и дать рекомендации, направленные на повышение эффективности систем и процессов [4].

То есть внутренний аудит, в большинстве своем, необходим для формирования устойчивого развития и совершенствования деятельности предприятия в целом, а никак не для выявления нарушений и применения карательных акций.

Исходя из определений, которые были представлены в Таблице 1 внутренний аудит, в большинстве своем, является проверкой бухгалтерского учета, однако, в современных реалиях, внутренний контроль распространяется на более обширные сферы деятельности предприятия. Многие, развивающиеся быстрыми темпами компании, уже давно отошли от данной модели контроля.

К примеру, как видно из таблицы 2, внутренний аудит компании «Сахалин Энерджи» проводится по управлению, эксплуатации и ремонту инфраструктуры; на производственных объектах осуществляются регулярные внутренние проверки соблюдения требований природоохранного законодательства, стандартов и процедур компании; проводится оценка показателей корпоративной социальной ответственности; проводится аудит системы в области водолазных операций и другие [5].

Таблица 2. Внутренний аудит Компании «Сахалин Энерджи»

Год	Вид аудита
2018	- Аудит системы охраны труда и окружающей среды и управления, эксплуатации и ремонта инфраструктуры;
2017	- Аудит показателей корпоративной социальной ответственности
2016	- Аудит системы в области водолазных операций - Аудит производственной эффективности
2015	-    Аудит системы ОТОС проектного департамента -    Аудит системы ОТОС водолазных операций при участии профильного эксперта Shell -    Комплексный аудит системы -    ОТОС операций на морских объектахи операций по бурению скважин при участии аудиторов Shell -    Аудит системы ОТОС завода СПГ

Тем самым, вид и цель проводимого внутреннего аудита зависит от специфики Компании и не всегда ограничивается только проверкой ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, внутренний аудит представляет собой не только контрольную деятельность, осуществляемую внутри аудируемого лица службой внутреннего аудита за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит является проверкой наличия и степени рисков предприятия, выявлении недочетов в деятельности компании, для своевременного исправления производственных, финансовых и других планов.

Аудиторская проверка на развитых лением внутреннего аудита, а существует целая система контроля, которая включает в себя достаточно объемный список подразделений, степень подчинения которых зависит от специфики компании. Кроме того, внутренний аудит охватывает широкий спектр элементов деятельности компании, не всегда ограничивается бухгалтерским учетом. В целом, необходимость ведения внутреннего аудита и расширение приоритетов его направленности является важнейшим элементом для более эффективного развития любой перспективной компании, чему будет способствовать высокий профессионализм специалистов и непрерывное обучение новым теоретическим аспектам. Все это позволит отличить мифы внутреннего аудита от внутреннего аудита реальности, и использовать данные предприятиях ведется не одним подразде-   представления на практике.