Модель оценки нематериальных активов в РФ

Статья посвящена анализу способа оценки нематериальных активов в деятельности предприятия. Рассмотрены положительные и отрицательные моменты внедрения нового метода оценки нематериальных активов. Так же рассмотрены сопутствующие проблемы в данной отрасли, и выделены пути их преодоления.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ, ЧЕЛОВЕЧЕСКИЙ КАПИТАЛ, СТАНДАРТЫ УЧЕТА, ОЦЕНКА, НАЛОГИ

В современном мире роль нематериальных активов (НМА) в деятельности предприятия увеличивается стремительными темпами . В связи с этим особую актуальность для российских организаций приобрела проблема совершенствования анализа и учета нематериальных активов.

К сожалению, до сих пор в российской практике недооценивают вклад НМА в воспроизводственный процесс, под сомнением эффективность управления в отечественных компаниях. В результате приближения российских правил учета к международным стандартам финансовой отчетности расширяются возможности для управления стоимостью компаний за счет оптимизации структуры нематериальных активов. В то же время, действующие в РФ системы и стандарты учета часто противоречат друг другу.

В финансовой отчетности доля НМА российских предприятий очень мала. Так, самое высокое значение этого показателя было у всем известной компании МТС и составило 0.85%, минимальное значение данного показателя у Газпрома – 0.0001%. Данный уровень НМА на единицу привлеченного капитала ничтожно мало по сравнению с показателеми крупнейших мировых организаций. Так, например, сопоставимая с российским лидером МТС, одна из известных телекоммуникационных компаний Vodafone, имеет на балансе 80% активов в форме НМА. Низкий уровень НМА, отраженных в официальной финансовой отчетности крупнейших российских публичных компаний является следствием определенных проблем, которые имеют следующие возможные пути преодоления, представленные в таблице1:

Таблица1-Проблемы низкого уровня НМА в РФ и пути их преодоления

Таблица1-Проблемы низкого уровня НМА в РФ и пути их преодоления

Таким образом, консерватизм, в случаях, когда экономические выгоды от определенных затрат на НМА находятся под сомнением приводит к списанию нематериальных активов на расходы текущего периода. Предложенный способ устранения данной проблемы позволит определять стратегические выгоды.

Надежная стоимостная оценка для НМА гораздо более проблематична , так как многие НМА создаются самой организацией, что означает, данные для оценки по аналогичным коммерческим сделкам (между независимыми участниками) отсутствуют, поэтому трудно связать определенные затраты на НМА и соответствующие им будущие доходы. В то время как приобретение нематериальных активов за плату не создает таких проблем для оценки, часто присутствует неопределенность по соответствующему сроку полезного использования для начисления амортизации. ПБУ 14/2007 мало способствует инвесторам лучше оценивать этот аспект коммерческой деятельности предприятия. Предлагаемое решение проблемы актуально и позволит дать более надежную стоимостную оценку НМА, однако, следует учесть, что для этого компания должна обладать средствами для осуществления дополнительных затрат.

Анализируя третью проблему, под влиянием налоговых органов зависимость налогооблагаемой базы от правил учета приводит к превалированию в учете налоговых норм и , как правило, снижает возможности (и заинтересованность) бухгалтеров в принятии ими объективных суждений в отношении классификации, оценки и признания фактов хозяйственной деятельности. К сознательному искажению предприятиями соответствующих статей в учете и отчетности в целях выгодной для них корректировки налогооблагаемой базы приводят налоговые акты, а именно отсылки в них к балансовой стоимости активов и к статьям финансовой отчетности. Так, расходы по НИОКР учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», что означает увеличение базы по налогу на имущество. Следует отметить, что критерии, определяющие, что относить к расходам на НИОКР, а что нет, достаточно расплывчаты. Поэтому, даже если затраты осуществляются на НИОКР, то вполне можно отнести их на внереализационные расходы, , обосновав это, например, тем, что результаты изобретения трудно продемонстрировать наглядно. Тем самым решаются сразу две задачи: не платится налог на имущество, и не ведется бухгалтерский учет расходов по НИОКР.

Итак, финансовые отчеты компаний, которые не признают НМА, не обеспечивают пользователей адекватной и актуальной информацией для принятия компетентных решений. Данный дефицит информации оставляет серьезные экономические последствия, что приводит к недостатку инвестиционной активности. Нельзя утверждать, что простое представление заверенного годового финансового отчета - достаточное условие для подотчетности, т к он не всегда дает объяснения и редко объясняет причины. Так, недостаток и искажение информационной базы данных снижает качество финансового анализа НМА. Именно поэтому, необходимо проводить более полный анализ НМА с привлечением дополнительных внеотчетных данных. Их источником может стать добровольное раскрытие информации о нематериальных ресурсах в дополнительном приложении к годовому отчету.

Стоит отметить, что человеческие ресурсы всё чаще рассматриваются как человеческий капитал. Трудовые ресурсы могут преобразоваться в капитал, но для этого необходимо создать условия, обеспечивающие возможность реализовать человеческий потенциал в результатах деятельности организации.