Модель выбора объекта налогообложения на УСН

Одним из важнейших секторов экономики является – малое предпринимательство.     Поступательное     движение     малого предпринимательства является ключевым фактором успешного решения таких задач, как содействие конкуренции, развитие цивилизованных рыночных отношений, содействие структурной перестройке экономики, привлечение личных средств населения для развития производства, создание дополнительных рабочих мест и как следствие сокращение уровня безработицы. Более того, развитие данного сектора экономики способствует формированию социального слоя собственников (среднего класса), что, в свою очередь положительно сказывается на доходах бюджета страны и уровню жизни населения [3].

Большинство индивидуальных предпринимателей (далее – ИП), а так же ряд обществ с ограниченной ответственностью используют упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), которая позволяет им тратить меньше ресурсов на расчет и оплату налогов.

Единый налог на УСН рассчитывается по формуле:

Налог = Налоговая база х Процентная ставка           (1)

Одной  из важнейших проблем для приведенных выше хозяйствующих субъектов является выбор объекта налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 348.14 НК РФ, объектом налогообложения при использовании УСН могут быть: доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или ИП. В ситуации, при которой объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов [1].

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. А в ситуации, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15% [1].

При использовании доходов, в качестве объекта налогообложения, налог может быть уменьшен за счет выплат, указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ (далее – страховые взносы), но при этом, сумма налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов [1].

Налогоплательщик вправе выбирать наиболее выгодную для него систему налогообложения. Оптимальной является та система налогообложения, при которой бизнес приобретает максимальную стоимость. Для этого чистые денежные потоки инвестиций, реализуемых таким бизнесом, должны давать максимальные значения чистой текущей стоимости (NPV) [2]. Это может быть достигнуто, в частности, за счет законного уменьшения налоговых обязательств.

Возможность самостоятельно выбирать объект налогообложения, несомненно, является положительным моментом, но перед налогоплательщиком возникает вопрос: какой объект налогообложения наиболее выгоден для его деятельности?

Чтобы ответить на этот вопрос, выясним – в каких случаях ЕН УСН с объектом расходы равен ЕН УСН с объектом доходы минус расходы. Для этого нужно составить уравнение (2.1) и выполнить его эквивалентные математические преобразования (2.2-2.4):

Дx6%=(Д-Р)х15% (2.1)

0,06Д=0,15Д=0,15Р

(2.2)

(2.3)

(2.4)

0,09Д=0,15Р

Р=0,6Д=60%, где Д – доходы, руб.;

Р – расходы, руб.

Таким образом, если расходы налогоплательщика менее 60% доходов, то в качестве объекта налогообложения лучше выбрать доходы [3].

Проведем анализ ситуации, в которой объектом налогообложения являются доходы, но сумма налога уменьшается на 50% (становиться минимальной), в связи с наличием страховых взносов. Рассмотрим крайний случай, когда страховых взносов настолько много, что они уменьшают начисленный налог на 50%. Это значит, что первую часть формулы 2.1 мы должны умножить на 50%:

(Дx6%x50%)=(Д-Р)x15%(3.1)

0,03Д=0,15Д-0,15Р(3.2)

0,12Д=0,15Р(3.3)

Р=0,8Д=80%(3.4)

Таким образом, если расходы налогоплательщика составляют более 80 процентов доходов, лучше выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вне зависимости от наличия страховых взносов.

Проведем анализ ситуации, при которой расходы составляют от 60 до 80 процентов доходов хозяйствующего субъекта, а так же в расходах присутствуют страховые взносы:

• 1)    Приравняем величины налогов при разных объектах налогообложения:

0,15Д-0,15Р=0,06Д-min(0,03Д; СВ)              (4.1)

где СВ – страховые взносы.

• 2)    Перенесем все слагаемые в одну часть уравнения:

0,15Д-0,15Р-0,06Д+min(0,03Д; СВ)=0(4.2)

0,09Д-0,15Р+min(0,03Д; СВ)=0(4.3)

• 3)    Умножим уравнение на минус единицу:

0,15Р-0,09Д-min(0,03Д; СВ)=0(4.4)

• 4)    Для упрощения результатов, приравняем левую часть уравнения к переменной X:

0,15Р-0,09Д-min(0,03Д; СВ)=X(4.5)

Полученное уравнение является индикатором, по которому можно определить наиболее предпочтительный объект налогообложения:

В случае, когда X<0, объектом налогообложения лучше выбрать доходы. В случае, когда X>0, выгоднее будет выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В ситуации, когда X=0, нет разницы в выборе объекта налогообложения, однако наиболее предпочтительным, все же, является объект доходы, в связи с отсутствием необходимости затрат ресурсов на подтверждение расходов.

Экономический смысл данного индикатора является в том, что он представляет собой сумму выгод (при положительном X) либо потерь (при отрицательном X) от выбора доходов, уменьшенных на величину расходов, в качестве объекта налогообложения.

• 5)    Сведем полученную модель в таблицу 1.

Таблица 1 – Критерии выбора оптимального объекта налогообложения на УСН

Специфика расходов	Доля расходов
	0-60%	60-80%	80-100%
С наличием	Оптимальный	При X≤0 оптимален объект	Оптимальный объект
страховых взносов	объект Доходы	Доходы;	Доходы-Расходы

	При X>0 оптимален объект Доходы-Расходы
С отсутствием      Оптимальный страховых взносов    объект Доходы	Оптимальный объект    Оптимальный объект Доходы-Расходы        Доходы-Расходы

Данная таблица демонстрирует наиболее выгодные варианты выбора объекта налогообложения, в зависимости от ситуации наличия страховых взносов, а так же от доли расходов в доходах хозяйствующего субъекта. Подобная система принятия решения по выбору объекта налогообложения не несет в себе сложных расчетов, поэтому может быть использована, в том числе лицами, занимающимися предпринимательством с использованием УСН, не имеющими экономического или математического профильного образования.