Модели организации налогового учёта

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы иметь возможность хронологически непрерывно отражать порядок фактов хозяйственной деятельности, систематизировать учет доходов и расходов, а также формировать показатели налоговых деклараций по налогу на прибыль. Статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить бухгалтерский учет, если сведений, содержащихся в бухгалтерском учете, недостаточно для определения налоговой базы в соответствии с требованиями 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, налоговые и иные органы не вправе устанавливать обязательную форму документов налогового учета налогоплательщика.

В результате законодатели предлагают различные варианты обобщения информации для целей налогового учета. Для систематизации и накопления информации, например, о доходах и расходах, составляющих налоговую базу организации, можно использовать:

• ❖    регистры бухгалтерского учёта;

• ❖    регистры бухгалтерского учёта, дополненные необходимыми реквизитами (если информации недостаточно для определения налоговой базы);

• ❖    аналитические регистры налогового учета.

Из этого выходит что налогоплательщик может выбрать одну из трех моделей налогового учета с учетом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учета:

• ►    обособленный–налоговый учет ведется полностью независимо от бухгалтерского;

• ►    объединенный – ведение бухгалтерского учета по требованиям налогового;

• ►    смешанный – часть учетной работы производится в традиционных регистрах бух. учета, а регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухучета.

Обособленная модель предусматривает использование независимого аналитического регистра налогового учета, который ведется параллельно с бухгалтерским учетом. Реестр анализа налогового учета составляется на основе данных основных документов, сгруппированных в порядке, установленном налоговым законодательством, и представляет собой систематизированную и комплексную форму данных налогового учета за отчетный (налоговый) период. Регистр налогового учета формируется путем учета всех операций для целей налогообложения. Налогоплательщик самостоятельно определяет объект учета, он должен разработать и утвердить форму реестра налогового учета, которая должна содержать все данные, необходимые для правильного определения показателей налоговых деклараций.

Преимущество данной модели заключается в том, что она предоставляет реальную возможность получать данные, формирующие налоговую базу, непосредственно из налогового реестра.

Объединённая модель основана на данных, генерируемых в системе бухгалтерского учета. В то же время регистр бухгалтерского учета дополняет сведения, необходимые для определения налоговой базы. Эта модель учета позволяет снизить нагрузку на сотрудников бухгалтерской службы, поскольку в бухгалтерском и налоговом учете используются одни и те же регистры.

Но комбинированные регистры могут использоваться в налоговом учете только в том случае, если порядок, в котором объекты и хозяйственные операции группируются и учитываются для целей налогообложения, не отличается от порядка, определенного правилами бухгалтерского учета. Например, при наличии дополнительных сведений можно использовать регистр бухгалтерского учета, отражающий расходы, связанные с производством и продажей, в налоговом учете, включая расходы, которые не принимаются для целей налогообложения.

Однако практически невозможно использовать комбинированные регистры, если необходимо определить стоимость приобретенных запасов или основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета и налоговым законодательством с учетом убытков от продажи основных средств или передачи требований, или если организация выбирает различные методы расчета амортизации основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Смешанная модель тут используются как регистры бухгалтерского, так и налогового учета. Если порядок, в котором объекты и хозяйственные операции группируются и учитываются для целей налогообложения, не отличается от порядка, определенного правилами бухгалтерского учета, рекомендуется использовать регистр бухгалтерского учета. Например, для налогового учета операций по продаже продукции собственного производства можно использовать данные в регистре бухгалтерского учета, поскольку порядок группировки выручки от реализации практически одинаков в бухгалтерском и налоговом учете. Если вам необходимо внести незначительные коррективы в данные бухгалтерского учета для целей налогообложения, вы можете использовать бухгалтерские документы.