Моделирование в бухгалтерском учете и бухгалтерском деле

Моделирование является одним из универсальных методов научного познания. На основе экономического моделирования учетных процессов осуществляется интерпретация объектов и процессов в новых экспериментальных формах и искусственно созданных условиях. При этом созданная модель обладает теми же характеристиками, как и прототип исследования.

С помощью моделирования появляется возможность изучить внутреннее содержание объекта и его взаимодействие с внешней средой. Это помогает выстроить правильную политику управления внутренними и внешними процессами, на основании чего можно проводить планирование и строить прогнозы результатов взаимодействия с объектом. Исходя из вышесказанного, основная цель моделирования заключается в максимально возможном приближении характеристик (свойств) модели к объекту или явлению исследования.

Однако прежде чем говорить о моделировании в бухгалтерском учете и бухгалтерском деле, сначала необходимо определить, что собой представляет модель. Моделью информационной системы признается отображение ее свойств через формализованное описание компонентов системы и связей между ними на алгоритмическом, математическом или графическом языках.

Для экономического моделирования наибольшую значимость представляют собой модели, которые описаны математическими формулами. Преимуществами данного математического языка является его совместимость с компьютерными программами, что делает работу с моделью более быстрой и эффективной.

Экономические модели делятся на три категории:

• •    модели «точечного» характера, которые максимально точно описывают только одну сторону моделируемого процесса;

• •    модели, целью которых является описание реальных процессов в малых и средних экономических системах с учетом случайных и неопределенных факторов;

• •    модели, разрабатываемые на основе крупных и макроэкономических систем. Объектами таких моделей являются, например, крупные коммерческие и промышленные объединения, отрасли и даже национальные экономики.

Последовательность системы моделирования можно разбить на три этапа. Первый – это концептуальное описание системы, то есть ее непосредственно исследование. На втором этапе происходит формализация и алгоритмизация, то есть построение модели. На третьем этапе происходит квантификация системы, то есть оценка качества полученного результата.

Среди самых распространенных методов моделирования выделяется предметное моделирование систем, в котором модель воспроизводится с помощью основных геометрических, физических, динамических и функциональных характеристик «оригинала». Такой инструментарий позволяет более качественно разработать модель с целью ее дальнейшего эффективного использования. Элементами такой системы выступает совокупность взаимосвязанных данных, используемых для реализации функциональных задач объекта. Например, объектом исследования выступает организация. Тогда предметная область будет выстраиваться из ее основных, наиболее значимых с функциональной точки зрения, элементов, включая их свойства и возникающие между ними отношения (бизнес-процессы).

Если говорить о таком объекте моделирования, как бухгалтерский учет, то здесь основой предметной области будут выступать учетные процессы. Так как учетные процессы не овеществлены, то есть не имеют физического содержания, для их исследования достаточно имитировать функциональные характеристики. При этом также важно учитывать прогнозные сценарии поведения исследуемого объекта в различных ситуациях.

Все эти составные части и особенности отражаются с помощью логико-математического моделирования, то есть с помощью знаковых преобразований: математических формул, диаграмм, таблиц, графиков, и т. д. Ярким примером логико-математического моделирования учетных процессов является отражение хозяйственных операций на счетах синтетических и аналитических счетов.

Основой моделирования учетных процессов является учетная модель, которая представляет собой упрощенное отражение хозяйственного процесса, либо отдельных его элементов (фактов хозяйственной жизни) с целью выявления ключевых составляющих объекта моделирования, а также существующих между ними взаимосвязей для решения поставленных учетных задач. Цель таких моделей очень часто носит дидактический характер, то есть раскрытие содержания и сущности хозяйственных операций через абстрагирование от привязки к бухгалтерским регистрам.

Основные принципы, используемые при моделировании учетных процессов бухгалтерского учета, вытекают из общенаучных принципов системного экономико-математического моделирования и системного анализа. В научной литературе можно встретить такие принципы моделирования, как:

• -    принцип достаточности используемой информации;

• -    принцип инвариантности информации;

• -    принцип преемственности;

• -    принцип адекватности системы моделей;

• -    принцип достоверности и сопоставимости используемой информации;

• -    принцип следящего моделирования;

  -принцип эффективной реализуемости комплекса экономикоматематических моделей в рамках компьютерных технологий.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что основная задача моделирования учетных процессов сводится к разработке единой модели процесса учета, который будет применим к уже существующей модели учета на предприятии. Однако новая модель будет иметь преимущество в средствах и методах формирования бухгалтерской информации.

Однако моделирование в бухгалтерском учете сводится не только к моделированию учетных процессов. Вопросы моделирования в бухгалтерском учете послужили научной основой работ многих отечественных ученых: Алахова Б. В., Блатова Н. А., Бреславцевой Н.А., Гильде Э.К., Гиляровской Л.Т., Глушкова Е. И. и др. и зарубежных авторов (Бетге Й., Друри К., Крайбига И. К., Шерра И. Ф., Шмаленбаха Э. и др.).

Как правило, о моделировании чаще всего говорят в контексте международного учета. Первоначально вопрос моделирования в бухгалтерском учете восходит к научным трудам И.Ф. Шера, который математически обосновал современную процедуру учета и разработал общеизвестную балансовую теорию – равенство активов и пассивов.

Однако в отечественной науке также активно рассматривались вопросы моделирования системы бухгалтерского учета. Основываясь на научных трудах И.Ф. Шера, М.И. Кутер построил динамический баланс, в котором он обособил доходы и расходы по видам деятельности: операционной, финансовой и чрезвычайной. Разработанная им модель сводится к балансовому уравнению, согласно которому активы составляют разность между суммой трех компонентов: капитала, обязательств и доходов - и расходами. В дальнейшем на этой основе произошло развитие новой модели - отчета о прибылях и убытках, который отражает логическое взаимодействие двух факторов (доходов и расходов), которые можно также представить в качестве отдельных моделей.

В отечественном учете моделированием занимался также Э.К. Гильде. Его заслуга заключается в разработке аппарата моделирования технологических процессов при применении нормативного метода учета.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод: моделирование в бухгалтерском учете имеет достаточно интересную историю. Согласно трудам отечественного ученого М.И. Кутера моделирование в учете можно разделить на три этапа. Вначале бухгалтеры использовали символическое и математическое отображение учетных категорий, то есть происходило отражение информации на счетах бухгалтерского учета.

На втором этапе моделирование хозяйственных процессов осуществлялось с помощью графиков и более сложного математического языка (формул). Такого рода записей и формул в бухгалтерском учете очень много – это уже математическое моделирование в виде числовых и логических формул.

На последнем этапе происходит усложнение процесса моделирования, так как при разработке моделей применяются знания кибернетики и теории систем. Происходит усложнение параметров. Появляются такие понятия как «детерминированные модели с четко определенными связями» и «вероятностные модели». Примером такого моделирования служит формирование системы линейных уравнений затрат, матрицы «продавцы – покупатели», «затраты – выпуск» и т.д. Полученные модели можно рассматривать как синтез учета, анализа и менеджмента.

На сегодняшний день актуально было бы дополнить эту последовательность новым этапом – моделированием организационных форм ведения учета. Сюда относиться разработка макроэкономических моделей, которые описывают формирование учета в государстве. При этом существует два типа моделей такого рода: континентальные и англоамериканские. Отличие данных моделей заключается в вариации макрообразующих факторов, которые оказывают влияние на формировании учетных процессов в том или ином государстве, и, соответственно, составляют фундаментальную основу процесса моделирования таких систем. Примерами таких факторов являются виды взаимосвязей, которые возникают между государством и учетом экономического субъекта, применяемая национальная система стандартов учета, степень взаимосвязи налогообложения и бухгалтерского учёта, особенности движения капитала и другие.

Таким образом, моделирование в бухгалтерском учете охватывает не только моделирование учетных процессов, но и все его составные элементы: моделирование категорий, моделирование систем бухгалтерского учета на макро- и микроуровне.

Практически вся методологическая основа бухгалтерского учета основана на моделях, выраженных в разной форме: формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, система синтетических и аналитических счетов, метод двойной записи, калькуляция.

В современных условиях развития рыночных отношений основным информационным источником для руководства хозяйствующего субъекта служит бухгалтерская (финансовая) отчетность. Поэтому необходимо расширять коммуникативные возможности отчётности, что возможно только с помощью поэтапного (многоступенчатого) моделирования.

Первая ступень представляет собой базу, на основе которой происходит последующая разработка отчетности. Элементами этого уровня являются элементы учетного процесса: документация (первичная регистрация хозяйственных операций в момент и в месте их совершения с помощью документов), инвентаризация (проверка фактического наличия имущества с данными, отраженными в бухгалтерском учете), оценка

(денежное измерение имущества и источников организации), счет (экономическая группировка, которая призвана систематизировать, накапливать техническую информацию о составе и источников образования имущества, о совершенных хозяйственных операциях), двойная запись (способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, основанный на причинно-следственных связях), калькуляция (группировка затрат для определения себестоимости), а также себестоимость единицы продукции (агрегированный показатель, который отражает все затраты предприятия на производство и выпуск единицы продукции).

Все эти элементы находятся в тесной взаимосвязи между собой, формируя первоначальную базу для дальнейшей разработки бухгалтерской (финансовой) отчетности и исчисления конечного финансового результата организации. Соответственно возникает вопрос о точности и обоснованности бухгалтерских действий. Поэтому на практике с целью повышения достоверности информации перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится обязательная инвентаризация имуществ и обязательств.

Вторая ступень моделирования является отражением динамических процессов, которые протекают внутри предприятия. Этот этап включает разработку модели отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и модели определения финансового результата, а в качестве связующего звена первой и второй ступени моделирования выступает логико-содержательная связь, которая формируется между счетами и регистрами бухгалтерского учета.

На третьем этапе выделяется всего один элемент - бухгалтерский баланс. Обособление данной категории в отдельный уровень обусловлено тем, что баланс представляет собой не только группировку экономический показателей на основе логического суждения, полученного посредством метода двойной записи, но и указывает на их соотношение посредством балансового уравнения. Баланс, выступая отдельным уровнем моделирования, устанавливает однозначное соответствие между критериями оценки имущества и обязательств. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой промежуточный уровень между вторым и четвертым уровнем, на котором происходит непосредственное моделирование отчетности.

Последним, четвертым уровнем моделирования является бухгалтерская (финансовая) отчетность, в которой обобщаются сведения предыдущих этапов.

Отдельного рассмотрения требует вопрос относительно построения моделей автоматизированной обработки бухгалтерской информации. Целью таких моделей является создание схем обработки, обобщения и группировки учетной информации.

Концептуальная модель автоматизированной обработки учетных данных является моделью процесса учета и отражает ее наиболее общие фундаментальные аспекты информации. Известно, что модель системы счетов составляют основу системы бухгалтерского учета, которая призвана отражать порядок построения и интерпретации всех синтетических и аналитических счетов, используемых в бухгалтерском учете. Однако реализованная посредством различных программ такая модель системы счетов имеет определенные отличия, которые выражаются в индивидуальном наборе предусмотренных планом счетов характеристик и сервисных возможностей со справочником счетов.

Различия также проявляются в реализуемых моделях системы аналитического учета, которые связаны со структурой и составом справочников объектов аналитического учета, их классификацией и методами, которым применяются при использовании аналитических счетов. Также взаимосвязь синтетических и аналитических счетов в программах реализуются по-разному.

Отсюда процесс моделирования бухгалтерского учета помогает решить ряд задач. Менеджеры любого звена при принятии управленческих решений должны руководствоваться информацией, которая наиболее полно и точно отражает процессы, происходящие в подразделениях и организации в целом. Помимо всего вышеперечисленного, такая информация должна также носить оперативный характер при сохранении максимального уровня достоверности. При этом должен осуществляться постоянный контроль финансовых результатов основных видов деятельности организации, так как именно он позволяет спрогнозировать выявление негативных внешних факторов. В этом заключается сущность моделирования – построение оптимальной модели, которая способна оперативно выдавать информацию об изменении того или иного фактора и результативного показателя.