Мошенничество с финансовой отчетностью: занижение налогооблагаемой базы

Под мошенничеством с финансовой отчетностью понимается умышленное искажение установленных показателей в раскрытии информации      финансовой      отчетности      для      введения в заблуждение внутренних и внешних пользователей информации с целью получения экономических или иных выгод для себя, хищения материальных ценностей.

Проблема мошенничества уходит корнями в древность. Она претерпела множество изменений, постоянно меняла свои формы.

К примеру, казнокрадство зародилось еще в эпоху Иоанна Грозного.

При Петре Первом получило наиболее широкое распространение, так как люди, максимально приближенные к Петру стали самыми крупными казнокрадами. Самая известная фигура - Александр Меньшиков, который, будучи выходцем из народа, регулярно пополнял личные фонды за счет казенных средств.

Казнокрадство продолжалось и при Екатерине Второй. Князь Потемкин уворовал из казны более 50 млн рублей, хотя большую часть на нужды государства.

В XX веке казнокрадство сменилось на чиновничью коррупцию. В результате хищения из государственной казны составляли миллиарды рублей.

Изучение проблемы мошенничества с финансовой отчетностью остается актуальной на сегодняшний день. Ведь благодаря финансовой отчетности образуется связующая нить между различными субъектами рыночных отношений.Рассмотрением данного вопроса занимались:Л.В. Сотникова, И. Ф. Шер, Л. Р. Дикси, А. Т. Ватсон.

В своем труде Сотникова Л.В «Мошенничество с финансовой отчетностью выявление и предупреждение» рассматривает теоретическое представление данной проблемы, экономическую среду, основные потери в ходе фальсификации отчетности и как это отражается на глобальном уровне; раскрывает наиболее часто встречающиеся способы мошенничества с финансовой отчетностью; исследует и выдвигает способы предотвращения мошенничества с отчетностью: со стороны законов, внутреннего и внешнего аудита, мотивации менеджмента к достоверности отчетных и других данных. [1,c. 8]

И. Ф. Шер классифицировал основные методы искажения баланса.

Л. Р. Дикси в своих трудах определял нормы проведения аудиторской проверки для выявления мошенничества; рекомендовал методы борьбы с фальсификацией отчетности

• А. Т. Ватсон выделил три основных вида фальсификации учета, определил условия, необходимые для выявления фальсификации отчетности.

В целом можно сделать вывод о том, что мошенничество с отчетностью является актуальной, о чем свидетельствует множество методов и способов фальсификации.

Актуальность данной проблемы предопределена тем, что данные финансовой отчетности необходимы для покупателей, поставщиков, конкурентов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, налоговой и общественности.

Она содержит информацию, которая необходима для инвестиционной политики предприятия, оценки будущих денежных потоков, оценки обязательств и ресурсов предприятия, оценки текущего состояния предприятия и деятельности его руководящих органов.

Для правительства и налоговых органов сведения отчетности важны для осуществления политики налогообложения.

Многие экономические субъекты производят манипуляции с финансовой отчётностью. Они представляют серьезную угрозу уверенности участников рынка в финансовой информации.

На сегодняшний день существует множество видов мошенничества с финансовой отчетностью. Они отражены на рисунке 1

--- Завышение выручки

Отражение выручки от фиктивных продаж — Отражение будущих продаж в текущем период* е

• - Отражение без учета скидок, налогов и прочих "вычетое

Занижение расходов, как следствие увеличение операционной и чистой прибыли

----- Некорректная капитализация расходов путем их отражения в качестве активов -----не отражение расходов, либо отражение в неверном периоде----------------

Отражение расходов, формирующих себестоимость реализации товаров в качестве внереализационных расходов

Некорректная оценка активов или обязательств

----- Манипулирование резервами ----Изменение оценочных данных --Отражение активов, которые необходимо списать ----- Занижение налоговых обязательств

Рис 1- Виды мошенничества с финансовой отчетностью

Исходя из видов мошенничества с финансовой отчетностью, можно сделать выводы о том, что данная проблема имеет множество форм проявления, и перечисленный список на этом, к сожалению, не заканчивается. Это лишний раз подтверждает, что корень данной проблемы находится очень глубоко.

На основе выше перечисленных видов мошенничества, хотелось бы подробнее остановиться на манипуляциях, связанных сзанижением налогооблагаемой базы.

Занижение налогооблагаемой базы является одним из наиболее популярных способов нарушения налогового законодательства. Данный вид мошенничества характерен как для налогоплательщиков всех форм собственности, размеров и видов деятельности. Они отличаются лишь конкретными механизмами занижения налогооблагаемой базы.

Занижение величины налоговой базы заключается в полном или частичном не отражении данных в документах объектов налогообложения, а также во внесении в регистры бухгалтерского учета искаженных данных о налоговых вычетах.

Основные способы сокращения:

• 1.    Выплата работникам фирм так называемую «серую» зарплату, с целью неуплаты налога на доходы физических лиц, а также не совершать перечисления в пенсионный фонд.В качестве примера можно привести следующую ситуацию: новгородская фирма выплачивала своим работникам «серую» зарплату или зарплату «в конверте». В результате работники остались без пенсионных отчислений, а также казна государства осталась без налога для физических лиц.Следователи подсчитали, что ущерб казне составил свыше четырех миллионов рублей. В результате было возбуждено уголовное дело;

• 2.    Отражение в налоговой декларации заведомо ложных сведений. Примером может служить: директор одной из российской компании в течении нескольких лет предоставлял налоговую декларацию с ложными сведениями, в которых занижались суммы налога на прибыль и на добавленную стоимость. В результате, размер недоимки составил более 34 млн. руб. По итогу было возбуждено уголовное дело по пункту «б» части 2 статьи 199 УК РФ- уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере;

• 3.    Существенное занижение прибыли с целью снижения налогооблагаемой базы. На пример, в Санкт-Петербурге было возбуждено уголовное дело против директора компании ООО «Деловые линии», которая

• 4.    Фальсификация документов, предоставляемых в налоговые органы;

• 5.    Совершение мнимых и притворных сделок;

• 6.    Не включение сумм по проведенным взаимозачетам в налогооблагаемую базу

• 7.    Неотражение в выручке доходов, полученных от реализации ценных бумаг, неотражение в бухгалтерском учете суммы выручки, полученной от операций с недвижимостью,невключение в выручку суммы оплаты выполненных работ при переуступке права требования.

• 8.    Занижение цены реализации продукции.

• 9.    Завышение себестоимости продукции в результате неправильного начисления амортизации. Наиболее часто встречающиеся виды нарушений:

занимается перевозкой грузов, предоставляет услуги по хранению и складской обработке грузов. Руководство данной компании совершило махинации с отчетностью на сумму более чем в 1 миллиард рублей;

Взаимозачеты в бухгалтерском учете должны отражаться на счетах реализации. По кредиту счета показывается отпускная стоимость товара, по дебету - полная себестоимость и НДС к уплате. При совершении этого нарушения предприятиями осуществляется взаимная реализация товаров (производство работ, оказание услуг), однако эти факты не находят отражения в учете и происходит занижение налогооблагаемой базы.

• •    списание на затраты амортизационных отчислений по непроизводственным фондам;

• •    списание на затраты отчислений по объектам, по которым начислен 100-процентный износ;

• •    неправильное применение норм амортизационных отчислений.

• 10.    Отражение в бухгалтерском учете затрат на капитальные вложения как затрат на текущий ремонт. [1, c.122]

• 11.    Занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций

• 12.    Уклонение от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

• 13.    Присвоение кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

Затраты на текущий ремонт в отличие от затрат на капитальные вложения полностью относятся на себестоимость выпускаемой продукции. Нарушение может совершаться умышленно и влечет занижение налога на прибыль организаций.

Внесение в налоговую декларацию организации или предпринимателя - плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности меньшего количества торговых мест по сравнению с фактическими данными.

Конечно же, на этом перечень способов махинаций с финансовой отчётностью не заканчивается. С каждым годом частота нарушений увеличивается и появляются новые способы. Для этого необходимо разработать определенные методы борьбы с мошенничеством.

Рассматривая данную проблему, на основе изученных материалов, хотелось бы выдвинуть определенные способы борьбы и их некоторые последствия.

Со стороны государства необходимо:

• 1.    Разработка аналога Закона Сарбейнса-Оксли. Суть данного закона заключается в разработке на законодательном уровне различных направлений, таких как:

• •     процессов подготовки финансовой отчетности;

• •     системы внутреннего контроля;

• •     ответственности руководства за фальсификацию финансовой

отчетности;

• •     устранения конфликтов интересов;

• •    защиты разоблачителей фальсификации, совершенной руководством.[3,c 11]

• 2.    Снизить коррупционный фон в государстве, в результате руководство многих компаний может пойти на фальсификацию финансовой отчетности;

• 3.    Ужесточить меры наказания за выявленные факты нарушений;

• 4.    Бороться с кризисом. Если отрасль испытывает кризисные явления, то практически отсутствует возможность улучшить финансовые показатели естественным образом. Поэтому, чтобы убедить пользователей отчетности в том, что кризис не коснулся компании, руководство будет стремиться завышать выручку и прибыль;

• 5.    Государству следует пересмотреть налоговую политику Российской Федерации, так как наиболее значимым мотивом, ведущим к мошенничеству с финансовой отчетностью, является уклонение от уплаты налогов. Возможно, необходимо снизить ставки или упразднить некоторые виды налогов. Ввести льготные налоговые режимы, применимые не только к среднему и малому бизнесу, но и к крупному.

Со стороны экономического субъекта необходимо:

• 1.    Не допускать частого изменения организационной структуры. Частое изменение организационной структуры ведет к ослаблению внутреннего контроля.

• 2.    Организация не должна иметь сложное организационное устройство. Сложное организационное устройство приводит к ослаблениювнутреннего контроля.

• 3.    Наличие большого количества подразделений, без системы эффективного контроля не допустимо. Децентрализованная организационная структура более сложна

• 4.    Отсутствие или неэффективная работааудиторского комитета. Если компания прибегает к услугам аудиторского комитета,являющегося формальной организационной надстройкой и не способен контролировать работу исполнительных директоров и эффективность внутреннего контроля

• 5.    Отсутствие или неэффективнаяработа службы внутреннего контроля. Служба внутреннего контроля является ключевым звеном в обнаружении фальсификации финансовой отчетности. Часто сотрудники службы внутреннего контроля состоят в независимых профессиональных сообществах, кодексы этического поведения которых обязывают их препятствовать фальсификации финансовойотчетности. Поэтому отсутствие такой службы повышает рискфальсификации финансовой отчетности

• 6.    Вознаграждение высшего руководства компании не должно зависеть только от финансовых показателей организации. Если вознаграждение высшего руководства компании зависит от стоимости акций на фондовом рынке, от величины выручки компании и от величины прибыли компании, то руководство компании будет стремиться завысить тот показатель, от которого зависит размер премиальных.

• 7.    Невысокие моральные качества руководства компании могут привести к тому, что руководство будет прикрывать неэффективность своей работы махинациями с финансовой отчетностью

• 8.    Компаниям следует избегать неэффективную система оценки работы сотрудников компанию. Если работа сотрудников оценивается неэффективно и вклад работника в успех компании неадекватен получаемому вознаграждению, работники могут стремиться к получению доходов нетрудовым способом.

для построения эффективной системы внутреннего контроля.

В заключение хотелось бы сказать, что проблема мошенничества с финансовой отчётностью является одной из наиболее актуальной на сегодняшний день. Она имеет множество форм и видов проявления. Поэтому эта проблема требует множество способов решения, основным из которых является обеспечение соответствующей законодательной базы. Какой бы ни была система законов, всегда возникает необходимость в ее дополнении и изменении.