Мошенничество с товарно-материальными ценностями

Сфера оборота товарно-материальных ценностей включает в себя обращение продукта, выраженного в материально-вещественной форме и предназначенного для производственного или непроизводственного потребления.

Оборот такого вида экономического продукта как товар осуществляется на рынке потребительских и непотребительских товаров. Эти сегменты рыночных отношений различаются по свойствам продаваемого товара и по его назначению.

Поступление на предприятие товарно-материальных ценностей производится по товарно-транспортной (или товарной) накладной. На основании данного документа на складе оформляется приходный товарный ордер, после чего производится соответствующая запись в карточке складского учета (где показывается количество поступивших ТМЦ и рассчитывается их остаток). Приходный товарный ордер вместе с карточкой складского учета остаются на складе, а товарно-транспортная (товарная) накладная попадает в бухгалтерию.

По правилам ведения складского учета, помимо накладной, в бухгалтерию должна передаваться также копия приходного товарного ордера, оригинал которого остается на складе. В реальности это бывает не всегда, поскольку воспринимается многими как лишняя волокита. Это дает почву для процветания мошенничества (в данном случае речь идет об обыкновенном хищении). Как правило, в этом случае бухгалтер вступает в сговор с заведующим складом или кладовщиком.

Видов мошенничества с ТМЦ на складе достаточно много. Для начала схематически опишем жизненный цикл ТМЦ на складе. Можно условно выделить следующие этапы:

• •    Поступление на склад и оприходование;

• •    Хранение на складе. В это время могут происходить усушка, бой,

старение и иные процессы. Может происходить расфасовка. Списание пришедших в негодность ТМЦ;

• •    Возможно перевозка со склада на склад;

• •     Отгрузка со склада.

Рассмотрим различные этапы более подробно.

Поступление на склад. При поступлении на склад ТМЦ приходуется по количеству. Кладовщик может в определенных пределах варьировать приходуемое им на склад количество ТМЦ. Рассмотрим случаи, когда кладовщик может занизить приходуемое количество ТМЦ по сравнению с фактически поступившим, с тем, чтобы получить неучтенный излишек ТМЦ в свое распоряжение.

• 1.    Занижение количества путем списания. При поступлении ТМЦ на склад и определении его количества, качества, целостности в момент поступления на склад может иметь место списание некоторого количества ТМЦ в рамках естественной убыли, при погрузке-разгрузке, транспортировке. Кладовщик также может вступать в сговор с экспедиторами поставщика и делить неучтенный «излишек» с ними. Это часто бывает в том случае, когда и кладовщик, и экспедиторы уполномочены актировать порчу ТМЦ.

• 2.    Занижение количества путем неправильного измерения. Если ТМЦ при поступлении измеряется количественно в тоннах, килограммах, кубических метрах, литрах и т. п., то здесь имеется большое поле для мошенничества. Естественно, в ход может пойти «настройка» измерительной аппаратуры.

• 3.    Занижение количества «математическим» путем. Иногда не совпадают единицы измерения в накладных, сопровождающих ТМЦ при поступлении на склад, и единицы измерения, принятые на складе (на предприятии). Это часто встречается в организациях, ведущих ВЭД. Также может различаться количество знаков округления значений измерений, учета. Может определенную роль играть и округление коэффициентов пересчета одних единиц в другие.

• 4.    Занижение количества «физическим путем». Актуально в том случае, когда ТМЦ может измеряться в разных величинах — например, когда объем (кубические метры) переводятся в вес (тонны). При переводе одних единиц в другие может иметь значение даже температура измерения. Хорошо известный факт: при нагревании все тела расширяются. Тела, которые являются ТМЦ и находятся на складе, также подчиняются этому закону. Поэтому, например, тонна дизельного топлива при разных температурах имеет разный объем.

• 5.    Завышение количества поступающих ТМЦ. Обычно это происходит в том случае, когда приходуется большой объем ТМЦ, точный учет которого затруднителен. Например, грунт, руда или песок в машинах. В этом случае кладовщик может вступить в сговор с поставщиком ТМЦ и получать от него за «лояльную» приемку ТМЦ благодарность, естественно, в материальном выражении.

Хранение на складе. Во время хранения на складе как правило, свойства товара меняются. Все мы знакомы с такими понятиями, как усушка, утруска. Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 г. N 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 29.05.2006 N 331 , от 10.03.2009 N

• 219 , от 04.09.2012 N 882 , от 22.10.2012 N 1082 , от 26.03.2014 N 230 ) установлен порядок утверждения соответствующих норм в различных отраслях экономики. Склад - это одно из тех мест, где иногда случаются чудеса, и количество ТМЦ может увеличиваться. Рассмотрим эти явления подробнее.

• 1.    Увеличение веса ТМЦ за счет повышения его влажности. Гигроскопичные вещества, такие как например, соль, сахар, достаточно легко впитывают влагу, в т.ч. из воздуха. Вес их при этом увеличивается по сравнению с первоначально учтенным. Понятное дело, «излишек» ТМЦ может быть использован кладовщиком.

• 2.    Увеличение веса или объема ТМЦ путем добавления (подмешивания) малоценных ингредиентов. В ТМЦ, являющиеся жидкими, например, виноматериал, добавляется вода. В смеси измельченных веществ, например, в пескоцементную смесь, добавляется песок. В результате качество исходного ТМЦ снижается, но объем (вес) увеличивается, образующийся «излишек» может стать приятной выгодой.

• 3.    Подмена ТМЦ. ТМЦ, помимо количества, еще обычно характеризуется качеством (сортом), иными характеристиками, от которых напрямую зависит стоимость ТМЦ. Кладовщик может получить выгоду, заменив хорошие, качественные ТМЦ на аналогичные ТМЦ, но более низкого качества (сорта). Отдельной разновидностью является замена хороших ТМЦ на аналогичные ТМЦ, но с истекшим или близким к окончанию сроком годности. И здесь без сговора с третьим лицом, которому принадлежат негодные ТМЦ, не обойтись.

• 4.    Списание ТМЦ. Пример. Комиссия по списанию составляет Акт, по которому было списано 8 единиц ТМЦ. Акт составлен, подписан, утвержден. 8 единиц ТМЦ оказались не пригодны к использованию. Однако опытный кладовщик может совершить небольшую «ошибку» - и списано будет 18 единиц ТМЦ. В зависимости от построения документооборота могут понадобиться внесение исправлений в Акт.

• 5.    Отпуск «излишков» и полученных из иных источников ТМЦ, являющегося сырьем, в неучтенное производство. Обычно имеет место там, где сырье не представляет собой легко реализуемую ценность. В этом случае кладовщик находится в сговоре с производственниками. Соответственно, так же принимаются на хранение неучтенное сырье, неучтенная продукция.

• 6.    Расфасовка. В принципе, операции по расфасовке обычно происходят на специальном оборудовании в цехе, однако иногда эти операции производятся на складе. В этом случае возможны потери, обусловленные, например, недовесом ТМЦ в новую тару.

• 7.    Хищение открыто хранящихся ТМЦ с территории. Иногда большие, объемные ТМЦ хранятся на территории открыто. В этом случае ответственность кладовщика носит в определенном смысле формальный характер. Поскольку в типовом договоре о полной материальной

ответственности обычно указано, что предприятие должно обеспечить условия для хранения ТМЦ. Когда ТМЦ не могут поместиться на склад под замок, то кладовщик не может в принципе обеспечить их сохранность, и его ответственность за эти ТМЦ под большим вопросом. А стало быть, такие ТМЦ фактически бесхозные, т. е. представляют собой особый интерес. В том числе и для самого кладовщика.

Перевозка со склада на склад. При перевозке со склада на склад внутри предприятия (между подразделениями предприятия) кладовщики могут «решать» одновременно несколько задач.

• 1.    Списание ТМЦ в рамках норм естественной убыли. Если организовать перевозку правильно, т. е. без потерь, то образуется «излишек», который может быть использован.

• 2.    Внесение путаницы в учет. В результате таких перевозок иногда выяснить судьбу конкретных ТМЦ не представляется возможным. А это чаще всего бывает необходимо для определения ответственности за вышедшие из строя, испорченные, непригодные ТМЦ.

• 3.    Удобный повод для вывоза «излишков» ТМЦ, образовавшиеся в результате определенной деятельности кладовщика, описанной выше и ниже.

• 4.    Временная переброска ТМЦ на склад, где планируется инвентаризация и необходимо скрыть недостачу ТМЦ.

• 5.    Преднамеренное создание пересортицы между складами.

Отгрузка со склада. Здесь кладовщик может пустить в ход весь арсенал уловок: обвес, обсчет, пересортица. Они же в принципе, могут применяться и при внутренней отгрузке (передаче, списании в производство) ТМЦ. Часто отпуск меньшего количества ТМЦ в производство происходит в сговоре с сотрудниками производственного подразделения, с последующим разделом сэкономленных ТМЦ.

• 1.    Фактическая отгрузка ТМЦ, количество которых измеряется с помощью приборов (весы, меры, приборы учета, пр.) в меньшем количестве, чем указано в накладной. Достигается путем соответствующей «настройки» приборов. Оставшийся излишек может быть использован в своих личных целях.

• 2.    Хищение ТМЦ со склада грузчиками. Может иметь место при любых погрузочно-разгрузочных работах. При этом часто сначала делается «закладка», т. е. ТМЦ прячутся в укромном месте (кладовые, технические помещения, закутки, пр.). Затем они выносятся либо вывозятся с территории предприятия, иногда в сговоре с охранниками.

• 3.    Недовложение. Из упаковок перед погрузкой либо заранее частично изымаются ТМЦ. Может производиться как в отношении штучных, так и в отношении ТМЦ, измеряемых в тоннах, килограммах, литрах. Особенно актуально, если упаковка позволяет производить изъятие без видимого нарушения целостности упаковки.

• 4.    «Погрузочное» недовложение. Предположим, ТМЦ упакованы в ящики и грузятся в кузов автомобиля (вагон), образуя сплошной массив, количество ящиков в котором пересчитывается путем умножения трех чисел: количества ящиков по глубине, ширине и высоте. Грузчики могут оставить пустоты в этом массиве, уложив в некоторых рядах меньшее количество ящиков.

• 5.    Пересортица. Кладовщик может отгрузить ТМЦ более низкого качества (сорта), чем предусмотрено накладной. Разница в цене может быть им получена разными способами. Например, дружественное третье лицо закупит у предприятия ТМЦ низкого качества (сорта), а получит от кладовщика, естественно, ТМЦ более высокого качества (сорта). Разница в стоимости ТМЦ высокого качества и ТМЦ низкого качества как раз и будет приятным моментом в этой операции.

• 6.    Хищение ТМЦ со склада путем погрузки большего количества ТМЦ. Осуществляется грузчиками исключительно в сговоре с водителем-экспедитором, получающим ТМЦ. Грузчики грузят ТМЦ больше, чем указано в накладной, ТМЦ вывозится со склада. Затем «излишки» делятся между участниками схемы.

Меры противодействия мошенничеству с ТМЦ.

Естественно, приведенный выше список способов мошенничества с ТМЦ не является полным и не может быть таким. Виды ТМЦ, технические особенности их хранения, способы организации учета и документооборота весьма разнообразны. Поэтому дать идеальную схему учета и контроля ТМЦ не представляется возможным. Тем не менее, можно перечислить основные меры, применение которых должно существенно снизить риски, связанные с мошенничеством ТМЦ на складе.

• 1.    Установление полной материальной ответственности лиц, имеющих доступ к ТМЦ, путем заключения соответствующих договоров.

• 2.    Разработка и внедрение системы учета и контроля ТМЦ, устойчивой к мошенничеству. Обязательное проведение регулярных и внеплановых инвентаризаций ТМЦ, целевого аудита оборота ТМЦ.

• 3.    Обеспечение мест хранения ТМЦ средствами охранно-пожарной сигнализации, контроля, учета, видеонаблюдения и видеофиксации.

• 4.    Недопущение к работе с ТМЦ лиц, склонных к воровству, мошенничеству иным противоправным действиям. Периодическая ротация (в т.ч. внутренняя) кладовщиков, грузчиков.

• 5.    Организация получения нужной информации от кладовщиков, грузчиков.

Комплексный подход к противодействию мошенничеству с ТМЦ на складе, носящий системный и превентивный характер, является более эффективным, чем проведение отдельных мероприятий.