Мошенничество в финансовой отчетности на примере компаний страхового сектора

Автор: Мурашкина К.В.

Журнал: Экономика и социум @ekonomika-socium

Статья в выпуске: 10 (29), 2016 года.

Бесплатный доступ

Статья посвящена современному состоянию рынка страхования. На основе анализа отчетности страховых организаций определены факты наличия мошенничества в составлении финансовой отчетности. Оценена платежеспособность компаний.

Финансовая отчетность, мошенничество, искажение, страхование

Короткий адрес: https://sciup.org/140116212

IDR: 140116212

Текст научной статьи Мошенничество в финансовой отчетности на примере компаний страхового сектора

Мурашкина К.В.

магистрант

2 курс, экономический факультет

Новосибирский Государственный Университет

Экономики и Управления

Россия, г. Новосибирск

МОШЕННИЧЕСТВО В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ КОМПАНИЙ СТРАХОВОГО СЕКТОРА

Ключевые слова: финансовая отчетность, мошенничество, искажение, страхование.

Искажение финансовой отчетности на сегодняшний день является весьма актуальной проблемой, которая влечет за собой риски для акционеров, партнеров, кредитных организаций и других пользователей отчетности. На сегодняшний день по ряду причин (несовершенство системы бухгалтерского учета, недоработки законодательной базы, халатность аудиторов и т.д.) искажения данных бухгалтерской отчетности во благо третьих лиц в большинстве случае остаются незамеченными и безнаказанными. Фальсификацией баланса является противоречащие законодательству умышленное искажение экономической информации в учете и отчетности. Рассмотрим данную проблему на примере компаний страхового сектора. Опишем состояние страхового рынка за последние четыре года.

В едином государственном реестре субъектов страхового дела на 31 декабря 2015 года зарегистрированы 344 страховщика, из них 334 страховые организации и 10 обществ взаимного страхования, на 31 декабря 2014 года зарегистрированы 416 страховщиков, что меньше показателя 2013 и 2012 годов. Общие сведения о страховых премиях и выплатах за 2012-2015 гг крупнейших страховщиков представлены в таблице 1 [22].

Таблица 1 - Общие сведения о страховых премиях и выплатах за 2012-2015

гг.

Виды страхования	Страховые премии, млрд руб.				Выплаты, млрд. руб.
Виды страхования	2015	2014	2013	2012	2015	2014	2013	2012
Страхование жизни	129,71	108,53	84,89	52,89	23,69	14,23	12,33	13,34
Личное страхование	209,85	219,58	208,73	184,39	114,45	110,49	103,14	93
Страхование имущества	374,73	420,4	393,82	376,5	203,68	224,51	201,73	181,74
Страхование ГО	41,04	37,85	29,74	29,92	9,52	10,3	7,14	5,36
Страхование рисков	22,26	2,3	21,95	19,92	16,13	3,54	1,66	2,09
Итого по добровольным видам	777,59	808,92	739,13	663,49	367,47	363,07	326	295,56
ОСАГО	218,69	150,92	134,25	121,71	123,57	90,31	77,37	65,02
Обязательное страхование	27,54	27,93	31,48	28,78	18,18	18,89	17,4	12
Итого по обязательным видам	246,23	178,85	165,73	150,39	141,75	109,2	94,77	76,99
Итого по всем видам	1023,82	987,77	904,86	814,46	509,22	472,27	420,77	372,69

Общая сумма страховых премий и выплат по всем видам страхования за 2015 год составила соответственно 1 023,82 и 509,22 млрд руб. (103,3 % и 107,1 % по сравнению с 2014 годом). Общая сумма страховых премий и выплат по всем видам страхования за 2014 год составила соответственно 987,77 и 472,27 млрд руб. (108,5 % и 111,4 % по сравнению с 2013 годом). Общая сумма страховых премий и выплат по всем видам страхования за 2013 год составила соответственно 904,86 и 420,77 млрд руб. (111,1 % и 112, 9 % по сравнению с 2012 годом). Общая сумма страховых премий и выплат по всем видам страхования за 2012 год составила соответственно 812,47 и 370,78 млрд руб. (121,5 % и 121, 4 % по сравнению с 2011 годом).

Рынок страхового дела отличается ростом сумм страховых премий и сумм выплат, несмотря на постоянное уменьшение количества страховых организаций, действующих на страховом рынке. Для анализа взята выборка из двенадцати наиболее популярных страховых компаний. В таблицах 2, 3, 4 приведены основные показатели выбранных организаций [22,24].

Таблица 2 – Сумма выплат по страховым случаям за 2012-2015 гг., тыс.

руб.

Страховая компания	2015	2014	2013	2012
Росгосстрах	83 435 839	55 061 376	47 123 389	41 643 455
Альфастрахование	27 930 673	24 799 484	19 471 037	14 876 954
Согласие	23 613 700	26 999 543	25 792 271	19 530 580
Югория	4 678 943	4 353 335	5 509 004	6 085 986
Метлайф	3 838 866	2 948 763	2 452 879	2 172 256
Согаз	63 913 169	42 172 807	38 792 760	29 833 322
Ресо-гарантия	40 167 654	38 295 803	33 623 939	28 299 237
Ингосстрах	41 192 946	48 396 353	45 130 234	43 808 218
ВТБ Страхование	15 887 150	14 581 915	11 829 005	7 498 505
ВСК	21 125 516	20 820 306	18 121 599	17 098 549
Группа Ренессанс Страхование	13 032 376	13 796 362	13 106 020	13 157 980

Согласно таблице 2 и рисунку 1 можно сделать вывод, что сумма выплат по страховым случаям с течением времени возрастает. Лишь три компании продемонстрировали незначительное снижение выплат клиентам. Стоит отметить резкий скачок в 2015 году в выплатах компаний Согаз и Россгострах, в сравнении с небольшим увеличением принятых страховых премий [15].

■ 2015 ■ 2014 ■ 2013 ■ 2012

Рисунок 1 - Сумма выплат по страховым случаям за 2012-2015 гг., млрд. руб.

Лидерами рынка по сумме выплат по страховым случаям являются компании Росгосстрах и Согаз. Далее следует компании Ингосстрах и Ресо-гарантия. Компании ВСК, Группа Ренессанс Страхование, Жасо Альфастрахование и Согласие находятся примерно на одном уровне по сумме выплат. Компании Югория и Метлайф замыкают представленный список своим скромным уровнем выплат по страховым случаям. Компании Югория и Ингосстрах имеют весьма нестабильный уровень выплат из года в год. Остальные десять компаний отличаются стабильным ростом суммы выплат по страховым случаям за последние четыре года.

Таблица 3 – Суммы страховых премий за 2012-2015 гг.,тыс.р.

Страховая компания	2015	2014	2013	2012
Росгосстрах	148 861 999	129 866 349	99 793 408	97 430 925
Альфастрахование	54 008 103	47 779 953	40 704 204	34 159 505
Согласие	30 756 381	33 856 521	41 774 713	33 810 972
Югория	6 484 349	6 210 060	4 779 543	8 298 014
Метлайф	6 672 231	8 818 509	7 127 812	6 982 126
Согаз	123 216 958	105 229 870	84 773 198	75 994 356
Ресо-гарантия	77 875 308	65 252 234	57 441 194	51 828 066
Ингосстрах	73 573 028	65 774 492	66 619 233	67 806 253
ВТБ Страхование	47 505 220	36 630 989	30 755 929	22 787 164
ВСК	48 084 859	37 680 235	37 814 015	33 579 261
Группа Ренессанс Страхование	20 807 920	19 460 857	18 895 624	18 037 339
ЖАСО	12 983 571	13 024 265	12 233 736	11 796 010

Таблица 3 и рисунок 2 демонстрируют тенденцию роста страховых премий. Лишь компания Согласие на протяжении трех лет демонстрирует падение принятых страховых премий от клиентов.

Рисунок 2 - Суммы страховых премий за 2012-2015 гг., млрд.р.

Компании Росгосстрах и Согаз имеют наибольшую сумму принятых страховых премий от клиентов с устойчивой тенденцией к росту. Ингосстрах показывал падение на протяжении трех лет, однако в 2015 году сумма собранных премий возросла [19].

Количество заключенных договоров в большинстве своем падает (табл.4, рис.3).

Таблица 4 – Количество заключенных договоров в 2012-2015 гг., ед.

Страховая компания	2015	2014	2013	2012
Росгосстрах	30 604 558	34 509 216	26 372 807	26 835 351
Альфастрахование	11 599 851	11 821 395	8 824 658	4 839 013
Согласие	2 308 658	3 622 219	4 098 206	2 983 968
Югория	1 057 256	1 213 020	935 268	1 122 163
Метлайф	497 328	213 840	198 213	153 218
Согаз	3 003 132	2 503 010	1 709 921	1 025 980
Ресо-гарантия	7 931 284	8 403 195	6 951 525	6 460 235
Ингосстрах	5 475 731	5 462 374	6 094 043	6 791 718
ВТБ Страхование	6 317 027	2 779 236	1 296 753	539 274
ВСК	7 230 307	5 885 735	5 630 667	4 735 251
Группа Ренессанс Страхование	3 435 873	3 940 478	3 723 588	2 004 421
ЖАСО	8 199 628	8 272 333	7 470 142	11 746 517

Клиенты заключают меньше договоров. Рост количества заключенных договоров демонстрируют компании Согаз, ВТБ Страхование и ВСК. Компания Альфастрахование после трехлетнего роста перешла на снижение. В 2015 году резко упало количество заключенных договоров и в компании Росгосстрах [24].

■2015

■ 2014

■ 2013

■ 2012

Рисунок 3 - Количество заключенных договоров в 2012-2015 гг., ед.

В условиях турбулентности можно судить о надежности, устойчивости страховой организации только на основе достоверной отчетности. К сожалению, многие компании прибегают к искусственному «улучшению» своего финансового положения в разнообразных целях: завышение рыночной стоимости компании, получения кредита и т.д.

На практике применение экспертом привычных аналитических процедур (горизонтальный и вертикальный анализ, расчет финансовых коэффициентов и т.п.) не всегда позволяет выявить недобросовестное составление отчетности [11]. Ниже приведены методики, на основании которых был проведен анализ двенадцати компаний на предмет манипуляций с финансовой отчетностью.

Профессор Мессод Бениш разработал индикаторы мошенничества или «Карту нормативных отклонений финансовых индикаторов». Данный метод включает расчет следующих показателей:

- темп роста выручки;
- темп снижения доли маржинального дохода в выручке;
- темп роста доли расходов в выручке от продаж;
- темп роста качества активов;
- темп роста оборачиваемости дебиторской задолженности;
- темп роста финансового рычага;
- темп изменения коэффициента общей ликвидности;
- темп изменения оборачиваемости материальных запасов в днях [2].

На основе анализа данных баланса и отчета о финансовых результатах рассчитывается сводный индекс М-score (модель «Бениша»), который включает восемь показателей. Рассчитанные показатели корректируются на свой вес, указанный в модели. Сами индексы в модели имеют прикладное значение и могут указывать на области потенциальных манипуляций. Для них рассчитаны «нормативные» значения. Также рассчитывается пятифакторная модель Марии Л. Роксас [7].

С использованием данных отчета о движении денежных средств также возможно выявить мошенничество в финансовой отчетности. Чистая прибыль, отраженная в финансовой отчетности, и сальдо денежных потоков от текущих операций должны быть тесно взаимосвязаны. Несоответствие «поведения» денежных потоков «поведению» финансового результата является достаточно надежным признаком наличия манипуляций с прибылью. В качестве показателя, демонстрирующего взаимосвязь чистой прибыль и сальдо денежного потока от текущих операций, может использоваться коэффициент денежных средств, полученных от текущей деятельности [15].

Для того, чтобы учесть специфику страховой деятельности необходимо рассчитать нефинансовый показатель. Метод основан на соотнесении отчетных данных о росте выручки организации с нефинансовыми показателями, прямо влияющими на рост его выручки. Для описанного метода в качестве нефинансового показателя было взято количество заключенных договоров страхования [9].

По итогам анализа все выбранные компании можно разделить на две группы. К группе компаний, манипулирующих финансовой отчетностью, можно отнести:

- Росгосстрах;
- Альфастрахование;
- Метлайф;
- Согаз;
- Ресо-Гарантия;
- Ингосстрах;
- ВСК;
- ЖАСО.

Не манипулируют финансовой отчетностью страховые организации:

- Согласие;
- Югория;
- ВТБ Страхование;
- Группа Ренессанс Страхование.

Действующая в настоящее время методика оценки платежеспособности страховой организации сводится к сопоставлению фактического размера маржи платежеспособности с ее нормативным значением. В таблице 5 представлено отклонение между фактическим размером маржи платежеспособности от нормативного по страхованию жизни и по страхованию иному, чем страхование жизни для группы компаний, манипулирующих финансовой отчетностью [24].

Таблица 5 – Отклонение между фактическим и нормативным значением маржи для манипулирующих компаний, тыс.р.

Метлайф	На 31 декабря 2015 г.	-605130,71
	На 31 декабря 2014 г.	-476394,15
	На 31 декабря 2013 г.	-372141,13
	На 31 декабря 2012 г.	-143644,48
Росгосстрах	На 31 декабря 2015 г.	- 8876639,7
	На 31 декабря 2014 г.	- 51438,47
	На 31 декабря 2013 г.	- 3997245,86
	На 31 декабря 2012 г.	- 3593164,12
Согаз	На 31 декабря 2015 г.	-3327196,2
	На 31 декабря 2014 г.	- 278746,64
	На 31 декабря 2013 г.	- 1883272,84
	На 31 декабря 2012 г.	3053328
РЕСО-Гарантия	На 31 декабря 2015 г.	217193,56
	На 31 декабря 2014 г.	-5374592,7
	На 31 декабря 2013 г.	-4175021,1
	На 31 декабря 2012 г.	-3329096,5
Ингосстрах	На 31 декабря 2015 г.	8955300,72
	На 31 декабря 2014 г.	10354030,3
	На 31 декабря 2013 г.	-4632775,4
	На 31 декабря 2012 г.	-1962904
ЖАСО	На 31 декабря 2015 г.	- 505622,643
	На 31 декабря 2014 г.	- 108860,463
	На 31 декабря 2013 г.	- 229816,313
	На 31 декабря 2012 г.	316930,968

Продолжение таблицы 5

ВСК	На 31 декабря 2015 г.	- 851,07
	На 31 декабря 2014 г.	- 1468,64
	На 31 декабря 2013 г.	- 252,09
	На 31 декабря 2012 г.	306,13
Альфастрахование	На 31 декабря 2015 г.	-3677505,5
	На 31 декабря 2014 г.	-2764412,2
	На 31 декабря 2013 г.	-1537878,2
	На 31 декабря 2012 г.	-476159,08

В таблице 6 представлено отклонение между фактическим размером маржи платежеспособности от нормативного по страхованию жизни и по страхованию иному, чем страхование жизни для группы компаний, не манипулирующих финансовой отчетностью [24].

Таблица 6 – Отклонение между фактическим и нормативным значением маржи для не манипулирующих компаний, тыс.р.

Согласие	На 31 декабря 2015 г.	3566500,28
	На 31 декабря 2014 г.	5828512,04
	На 31 декабря 2013 г.	2787418,4
	На 31 декабря 2012 г.	3902121,8
Югория	На 31 декабря 2015 г.	6829139,15
	На 31 декабря 2014 г.	7049569,42
	На 31 декабря 2013 г.	7350504,51
	На 31 декабря 2012 г.	2212706,68
ВТБ	На 31 декабря 2015 г.	2380267
	На 31 декабря 2014 г.	-599897,04
	На 31 декабря 2013 г.	417488,56
	На 31 декабря 2012 г.	2147839,8
Ренессанс	На 31 декабря 2015 г.	1696647,6
	На 31 декабря 2014 г.	1587418,9
	На 31 декабря 2013 г.	-1187780
	На 31 декабря 2012 г.	-1037872,3

Если фактическое значение маржи платежеспособности превышает нормативное, то страховая организация является платежеспособной, в противном случае контроль за финансовым оздоровлением страховщика будут осуществлять органы надзора за страховой деятельностью. Таким образом, у компаний, манипулирующих финансовой отчетностью, в большинстве своем нормативное значение маржи платежеспособности превышает фактическое значение маржи. Напротив же, компании, не манипулирующие отчетностью, демонстрируют положительную разницу между фактическим и нормативным значениями маржи платежеспособности.

Список литературы Мошенничество в финансовой отчетности на примере компаний страхового сектора

Абасов М.М. Проблемы борьбы с мошенничеством в сфере страхования//Полицейская деятельность. 2011. № 6. С. 42-45.
Алексеев М.А. О проблемах применения показателя манипулирования к финансовой отчетности российских предприятий. Вестник НГУЭУ, 2016. №1, с. 92-102.
Алексеев М.А. Опыты оценки отчетности российских предприятий с помощью индекса манипулирования. Современные финансовые отношения: проблемы и перспективы развития. Изд-во СГУПСа, 2015.
Бидова Б.Б., Айсханова Е.С. Мошенничество в сфере страхования: уголовно-правовые аспекты//Монография, Кисловодск, 2016.
Бычкова С.В. Сущность мошеннических действий и роль аудита в их выявлении//Аудитор. -2013. -№1.
Григорьева, Т. И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: учеб. для магистров/Т. И. Григорьева. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Юрайт, 2012.
Гританс Я. М. Система внутреннего контроля: как эффективно бороться с корпоративным мошенничеством. -М.: Инфотропик Медиа, 2014.
Иевенко С. Ключевые аспекты страхового мошенничества в России//Современные страховые технологии, 2012.
Ильин И.В. Криминологический анализ политических причин мошенничества, совершаемого в экономической сфере//Следователь. -2014.
Кочеткова В.С, Баглай Ю.В. Мошенничество в сфере страхования//Современная наука, 2016. с.236-238.
Маркарьян А.С. Виды мошенничества в страховой сфере//Наука и образование. 2016. №5.
Мурашкина К.В. Мошенничество в финансовой отчетности//Электронное научно-практическое периодическое издание «Экономика и социум», 2016, № 7 (июль).
Немцева Ю.В. Теоретические аспекты формирования риск-профиля страховой организации//Экономика и предпринимательство. 2015. №5-2 (58-2). С.715-719.
Немцева Ю.В., Матвеев А.Л. Рискоориентированный подход к управлению инвестиционной деятельностью страховой организации//Российское предпринимательство. 2015. Т.16. №8. С.1129-1144.
Пестерева О.Л. Современные тенденции страхового мошенничества//Актуальные вопросы развития национальной экономики. 2015.
Салекин М.С. Особенности квалификации мошенничества//Правопорядок в России: проблемы совершенствования: сборник статей. -М.: Моск. ун-т МВД России, 2014
Селяков Н.А. Мошенничество в сфере страхования: уголовно-правовой аспект//Мир юридической науки. 2015. №12.
Сотникова Л.В. Мошенничество с финансовой отчетностью: выявление и предупреждение. Монография. -М.: Бухгалтерский учет, 2011. -208 с.
Спиваков В.Р. Страховое мошенничество//Взаимодействие науки и общества. 2016.
Филиппова Т.А. Страхование в России и за рубежом//Наука и экономика. 2012. №5.
Чебанова Н.С. Николенко Н.И. Анализ преступлений в сфере страхования//Апробация. 2015. №10.
URL: http://www.pwc.ru Российский обзор экономических преступлений (дата обращения 28.08.2016)
http://www.cbr.ru Сайт Центрального Банка Российской Федерации (дата обращения 11.09.2016)
http://www.autoins.ru Российский союз автостраховщиков (дата обращения 05.08.2016)
http://www.skrin.ru Система раскрытия информации (дата обращения 15.07.2016)
http://www.ugsk.ru Страховая компания «Югория» (дата обращения 11.06.2016)

Еще

Статья научная