МСФО и РСБУ: принципиальные отличия учета основных средств

В настоящее время в нашей стране одним из решающих факторов преобразовании экономики, роста объемов производимой продукции на предприятиях является обеспеченность их основными средствами в нужном количестве и ассортименте. Но для решения подобных задач очень важно не только полное обеспечение предприятия техническим потенциалом, т.е. основными средствами, но и верное их отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности, как залог определения достоверного состояния организации на сегодняшний день.

Стоит отметить, что в современных реалиях национальные системы учета многих стран мира строятся на основе международных стандартов финансовой отчетности. Это делается с целью построения эффективной системы мирового сотрудничества в данной области. Поэтому учет основных средств, как наиболее значимой части активов организации, по правилам международных стандартов – актуальный вопрос для всех российских экономических субъектов, нацеленных на межнациональное сотрудничество.

Учет основных средств в российской практике ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». Согласно данному стандарту, объект принимается к учету в качестве основного средства, если выполняется ряд требований:

• –    Объект предназначен для его использования при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

• –    Объект используется организацией более 12 месяцев;

• –    Организация не планирует последующую перепродажу объекта;

• –    Объект способен приносить в будущем для организации доход.

Что касается международной практики, то учет основных средств построен на нормах МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Этот стандарт предполагает, что объект может стать основным средством в случае, если он будет удовлетворять не только критериям основного средства, но сначала – критериям актива. В этом состоит различие данных учетных систем [1, 2].

Следующим отличием выступает единица измерения основных средств. Так, в российском стандарте бухгалтерского учета единица строго определена – это инвентарный объект. В международном стандарте нет четкого определения единицы признания, для этого прибегают к профессиональному суждению.

После того, как объект будет принят организацией в качестве основного средства, в соответствии с РСБУ, он будет учитываться по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость формируется исходя из способа поступления основного средства на предприятие [3]. Далее, экономический субъект принимает решение, которое в последующем закрепляет в учетной политике, о переоценке основных средств. Если организация решит проводить переоценку основных средств, то дооценка, в соответствии с ПБУ 6/01, будет отнесена на добавочный капитал. Уценка будет отнесена на прочие расходы.

В международной практике основные средства тоже могут подлежать переоценке. Переоценка проводится в экономическом субъекте для того, чтобы основные средства были всегда отражены по актуальной стоимости. Это делает учет и отчетность более достоверными для пользователей. Но в соответствии с МСФО, дооценка будет зачисляться в собственный капитал, и относиться на «резерв переоценки». «Резерв переоценки», в свою очередь, будет списываться на прибыль в конце отчетного периода. Если будет произведена уценка основного средства, то она найдет отражение в составе убытков отчетного периода [1, 2].

Здесь стоит отметить, что МСФО присущи такие виды стоимости объекта основных средств, которые не используются в РСБУ – балансовая стоимость (без амортизации или накопленного убытка от обесценения), амортизируемая стоимость (за вычетом ликвидационной стоимости), справедливая стоимость (стоимость обмена), ликвидационная стоимость (стоимость реализации).

Начисление амортизации – следующий аспект сравнения МСФО и РСБУ. Так, от- личительной особенностью российского учета является способ списания стоимости объекта основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования [4]. В международной практике такого метода не найти. Однако все другие методы начисления амортизации – линейный, способ уменьшаемого остатка, метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции – встречаются в МСФО.

Изменение первоначальной стоимости основного средства в российском учете может происходить тогда, когда имеет место достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичной ликвидация и переоценка объектов. В международных стандартах финансовой отчетности себестоимость объекта основных средств может формироваться в любой момент, если подтверждено улучшение нормативных характеристик.

При ликвидации основного средства в российском учете все затраты, которые связаны с этим действием, учитываться не будут. Это же относится и к процессу восстановления основных средств [5]. Но в международной практике наблюдается другая тенденция – включение затрат по ликвидации и восстановлению в первоначальную стоимость объекта.

Для удобства восприятия обобщим данные положения в таблице 1.

Таблица 1. Отличия в учете основных средств между МСФО и РСБУ

Таким образом, имеющиеся отличия, при должном изучении данной темы, не будут являться преградой для составления отчетности согласно международным стандартам. Ведь в современных реалиях, составления отчетности согласно МСФО – залог успешного построения отношений между различными странами и построения отношений с иностранными инвесторами.