Налог на добавленную стоимость при упрощенной системе налогообложения

Налог на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации имеет большое значение. Это связано с тем, что проблемы, которые возникают при исчислении и уплате НДС, с каждым годом становятся все более весомыми, поэтому этот вид налога можно назвать как основным, так и самым проблемным в российской налоговой системе. Однако, недобросовестные налогоплательщики применяют различные способы уклонения от уплаты НДС, тем самым создают дополнительные проблемы тем, кто исполняет обязанности по уплате налога.

Цель нашего исследования - выяснить, как уплачивается налог на добавленную стоимость при импорте товаров, работ и услуг организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и не являющимися плательщиками НДС. [3]

Налог на добавленную стоимость является видом косвенного налога на товары и услуги, который взимается с каждого акта продажи, т.е. от производственного и распределительного цикла до продажи продукции конкретному потребителю или покупателю.

Так как в России НДС является основным источником формирования бюджета страны и имеет много исключений из налоговых правил, поэтому налогоплательщики сталкиваются с проблемой исчисления налога, таким образом, у них возникает много ошибок и неточностей при расчете. [2]

Иностранные организации при импорте своих товаров и услуг российскому потребителю должны, в первую очередь, понимать все особенности нашего рынка и налогового законодательства.

Преимущество упрощенной системы налогообложения состоит в том, что в большинстве случаев фирмы и предприниматели не платят НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), именно такая возможность привлекает многих руководителей. Однако в некоторых ситуациях бизнесменам все же необходимо платить НДС и представлять декларацию по налогу. [1 ]

Организации и предприниматели на упрощенной системе налогообложения приобретают статус налогового агента, в случаях если: 1) купили у иностранца работу или услугу (ст. 346.11, ст. 161); 2) арендовали или купили государственное или муниципальное имущество (ст. 161); 3) провели операции по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом (ст. 174); 4) стали посредником; 5) выдали покупателю счет-фактуру и указали НДС (ст. 173). [1]

НДС с заграничных услуг

Если услуги оказывает зарубежная фирма российской компании на территории нашей страны и при этом «иностранец» не имеет в России постоянного представительства, то покупателю-упрощенцу следует заплатить в бюджет НДС (ст.148, ст.161 НК РФ).[1]

НДС при аренде госимущества

В случае аренды госимущества, арендатору придется заплатить НДС. Причем если цена указана без НДС, «упрощенцу» необходимо будет начислить налог сверх нее и уплатить его в бюджет (п. 3 ст. 161 НК РФ).[1]

НДС при покупке госимущества

При реализации госимущества (п. 3 ст. 161 НК РФ) покупатель-«упрощенец» обязан перечислить НДС в бюджет.

Однако (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК) предоставляется возможность покупателю-«упрощенцу» не удерживать НДС с доходов продавца госимущества. [1]

Бывают случаи, когда предприниматель или фирма на упрощенной системе налогообложения выписывает счет-фактуру по просьбе покупателя, в которой указывает НДС, хотя не является его плательщиком. Исходя из этого, в конечном итоге придется заплатить НДС, который указан в счет-фактуре, а также сдать декларацию по НДС при упрощенке.

В 2017 году нововведений в части НДС при применении упрощенной системе налогообложения нет. Однако необходимо знать следующие положения: 1) «Упрощенцы» могут заключить письменное соглашение со своими контрагентами о не выставлении им счетов-фактур; 2) «Упрощенцы» обязаны отражать в декларации сведения, имеющиеся в выставленных счетах-фактурах; 3) Посредники, которые не являются налоговыми агентами и работают на УСН обязаны до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, направить в ФНС журнал учета счетов-фактур. [3]

Отдельно рассмотрим импорт услуг. Для того чтобы узнать, является ли хозяйственная операция импортом услуг, необходимо удостовериться, что: местом оказания услуг является территория Российской Федерации; поставщиком является иностранная компания, которая не зарегистрирована в качестве налогоплательщика в нашей стране; услуги от иностранного поставщика не находятся в перечне услуг, местом реализации которых не признается территория РФ (пункт 1.1 статьи 148 НК РФ). [1]

Большое значение имеет место оказания услуг, так как необходимо правильно исчислить налог. В соответствии со статьей 148 НК РФ налогом на добавленную стоимость облагаются лишь те услуги, местом оказания которых является территория РФ.[1]

В данной таблице представлено определение места реализации работ или услуг для целей исчисления НДС.

Таким образом, работы и услуги считаются реализованными на территории России в следующих случаях (ст. 148 НК РФ): 1) связаны с недвижимым имуществом (например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, услуги по аренде); 2) связаны с движимым имуществом (монтаж, сборка, обработка, ремонт и техническое обслуживание движимого имущества). Также, если услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта. Например, если иностранная фирма оказывает услуги по обучению российских специалистов, а обучение проходит в России. Следовательно, местом реализации услуг является Россия. [1]

Таблица 1 - Определение места реализации работ или услуг для целей исчисления НДС

Вид работ или услуг	Место реализации
	Место нахождения	Место фактического	Место деятельности	Место деятельности
1. Работы (услуги), связанные непосредственно с недвижимым имуществом	*	-	-	-
2. Работы (услуги), связанные непосредственно с движимым имуществом	*	-	-	-
3. Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физ.культуры, туризма, отдыха, спорта	-	*	-	-
4.Разработка программ для ЭВМ и баз данных	-	-	*	-
5. Консультационные, юридические, бухгалтерские, маркетинговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации	-	-	*	-
6. Сдача в аренду движимого имущества	-	-	*	-

Обязанности налогового агента и налоговая ставка

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговый агент обязан удержать НДС и перечислить его в бюджет. Покупатель импортируемой услуги будет выполнять обязанности налогового агента, даже если он не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты налога (пункт 2 статьи 161 НК РФ).[1]

Данный момент обязательно нужно фиксировать в договоре, указав такую цену на услугу, которая бы при удержании НДС продолжала устраивать контрагента. Однако, не все иностранные компании согласны с таким условием. В этом случае придется заплатить налог сверх законтрактованной суммы (письма Минфина России от 04.02.2010 № 03-0708/32 и от 28.02.2008 № 03-07-08/47).

Что касается налоговой ставки, то операции по оказанию услуг облагаются по ставке 20 % (с января 2019 года). Но бывают ситуации, когда применяется ставка 0 % (п. 1 ст. 164) либо операция освобождается от уплаты НДС (п. 2-3 ст. 149).[1]

Порядок и срок уплаты НДС

В момент перечисления денежных средств поставщику за товары или услуги, налоговыми агентами удерживается сумма НДС. Следует знать, что российский банк, который обслуживает конкретного покупателя не примет платежное поручение на оплату иностранному контрагенту суммы по договору без предоставления «платежки» (пункт 4 статьи 174 НК РФ). Поэтому налоговый агент в обязательном порядке должен выписать себе счет-фактуру от имени иностранной компании на сумму удержанного налога (пункт 3 статьи 168 НК РФ).[1]

Счет-фактура выписывается в единственном экземпляре в 5-дневный срок после произведения оплаты и регистрируется покупателем в книге продаж. Впоследствии, при использовании права на вычет, покупатель зарегистрирует этот счет-фактуру в книге покупок.

Таким образом, результаты исследования показали, что организации или предприниматели на упрощенной системе налогообложения в большинстве случаев не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Однако, упрощенцы при осуществлении операций в ст.161 НК РФ могут выступать в качестве налоговых агентов и выполнять обязанности по удержанию НДС и уплате его в бюджет. Сумма налога рассчитывается в рублях, исходя из суммы валютного платежа, переведенного в рубли по курсу Центробанка на день оплаты. Также, российские банки не вправе принять платежное поручение на перевод денег иностранному поставщику без предоставления «платежки» на сумму исчисленного налога. [1 ]