Налог на добавленную стоимость: проблемы и перспективы развития в РФ

Необходимость применения такого показателя как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. Свое начало этот налог берет из Средневековья, когда ввозимый в страну товар облагался различными пошлинами. Инициатором появления НДС в 1919 году в Германии явился Вильгельм фон Сименс, он выступил с предложением реформировать налоговую систему страны после Первой мировой войны, в частности ввести новый косвенный налог - «облагороженный налог с оборота» [8]. Это привело к росту цен и в Германии от налога отказались. В 1954 году, после окончания Второй мировой войны, француз Морис Лоре разработал схему по взиманию НДС, взамен налога с оборота, но она так и не была запущена. В 1957 году в Риме был подписан договор о создании Европейского экономического сообщества, страны, подписавшие его, должны были изменить свои налоговые системы для создания общего рынка, тогда налог на добавленную стоимость получил самое широкое распространение. В России НДС впервые был введен в 1991г. Законом «О налоге на добавленную стоимость» [1].

В мировой практике НДС применим в более чем 135 странах мира, и ставка налога около 16%. В России ставка налога составляет 18%, 10%, 0%. Налоговый кодекс РФ определяет как объект налогообложения четыре типа операций:

• •     реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской

Федерации;

• •     передача на территории Российской Федерации товаров (вы

полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

• •     выполнение строительно-монтажных работ для собственного

потребления;

• •     ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации

По мнению Гамидовой Н.Г., основное влияние на доходность и эффективность НДС оказывает его распространение на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги [6]. Структура НДС даёт возможность определить для экспортных товаров общую сумму налога к возврату. Характерной особенностью НДС является то, что при исчислении данного налога не учитывается сколько раз продукция меняла своего владельца до того, как попала к потребителю, и какая часть стоимости была добавлена на том или ином этапе реализации. Отрицательный фактор налога заключаются в его регрессивности, так как более тяжелая налоговая нагрузка ложиться на низкие доходы малообеспеченных граждан [5]. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по установленным ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы НДС составляют большую часть.

Одним из приоритетных направлений в совершенствовании НДС является переход на единую пониженную ставку НДС 10%, благодаря чему будет больше поступлений и меньше уклонений от уплаты. А для импортной продукции увеличить таможенную пошлину и акцизы на величину снижения НДС. Повышение таможенной пошлины будет способствовать экономическому укреплению отечественного рынка, т.к. увеличение стоимости импортных товаров приведет к снижению спроса на них и увеличит конкурентоспособность российских производителей. Тем не менее, данная мера может дать и отрицательный эффект, в виде замедления модернизации наукоемких отраслей. Увеличение стоимости современной импортной техники и т. д. [2]

По мнению Ноздруновой Н.Г., снижение налоговой ставки налога на добавленную стоимость будет способствовать положительному снижению цен на потребительские товары, но при снижении цен на реализуемые товары, возрастет спрос, а отрицательная черта это влекущий за собой рост инфляции [3].

Поэтому дальнейшее реформирование НДС следует проводить в направлении снижения ставки при сохранении ее дифференциации [4].

Таким образом, налог на добавленную стоимость – один из наиболее эффективных бюджетных инструментов, дающий существенные поступления в бюджет, но при этом тяжелая налоговая нагрузка ложиться на низкие доходы малообеспеченных граждан.