Налог на добавленную стоимость Венгрии и России

Налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения [5].

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России и других стран [3]. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля, что является невозможным.

Рассмотрим в работе НДС Венгрии (в размере 27 %) и России (в размере 20 %), узнаем в чем их сходства и различия.

Венгрия является страной с самой высокой ставкой налога на добавленную стоимость в мире. Несмотря на это она имеет систему льгот, вычетов и возмещения, которые значительно облегчает налоговое бремя. НДС в Венгрии уплачивается с 28 ноября 2006 года, имеющий некоторые поправки на основе собственного законодательства [2].

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства. Кто ведет в пределах Венгрии предпринимательскую деятельность, в обязательном порядке должны платить налог на добавленную стоимость. Чтобы открыть собственное дело, в Венгрии нужно зарегистрироваться как плательщик НДС и получить соответствующий номер. Если же частный предприниматель или компания не были зарегистрированы в Венгрии, то они должны будут платить штрафные санкции.

Электронные дистанционные продажи, осуществляющиеся физическими лицами или лицами не зарегистрированных в Венгрии как плательщик НДС, то налог взимается в той стране, где находится покупатель.

Таким образом, получив НДС - номер одной из стран-членов ЕС, регистрация в Венгрии будет необязательной.

Reverse Charge - это европейский механизм, при котором НДС уплачивает покупатель, а не поставщик [2]. В Венгрии этот механизм может быть применен:

• -    к услугам, для оказания которых необходимо получить разрешение на строительство;

• -    к различным работам, имеющим отношение к реконструкции, сносу и обслуживанию зданий, и сопутствующим услугам;

• -    к операциям, связанным с продажей металла; операциям, связанным с продажей зерновых;

• -    к операциям по отчуждению залогового имущества;

• -    услугам по предоставлению в аренду персонала.

В таком случае поставщик не может становиться на учет в Венгрии как плательщик НДС.

Общая ставка налога на добавленную стоимость в Венгрии составляет 27%, но есть и пониженные ставки, которые применяются к некоторым товарам и услугам: 5%,12%, 18%. Подробнее о ставках представлено в таблице 1.

Таблица 1 – Налоговые ставки НДС в Венгрии

Ставки	Действует на:
5 %	медицинские услуги и оборудование; бумажные и электронные книги, в том числе журналы; молоко и молочную продукцию; другие товары и услуги.
12 %	продукты питания; фармацевтические товары; энергоносители, гостиничные, транспортные, культурные, а также научные услуги.
18 %	молоко и молочную продукцию, за исключением продуктов, на которые действует ставка 5%; продукцию с содержанием кукурузы, муки и крахмала; онлайн-услуги; ресторанную еду.
27 %	остальные товары, работы, услуги.

Если годовой оборот составляет менее 12 000 000 венгерских форинтов, то предприятия, которые работают в области малого бизнеса, освобождаются от уплаты НДС. Этот лимит действует с 1 января 2019 года, до этого он составлял 8 000 000 венгерских форинтов.

Малые предприятия, которые вновь зарегистрировались, освобождаются от выплаты налога на добавленную стоимость, только если их годовой оборот является менее 6 000 000 форинтов. Данная льгота не распространяется на предприятия, которые не имеют регистрацию в Венгрии.

В Венгрии от уплаты НДС освобождены: страховые, финансовые и почтовые услуги; продажа и аренда земельных участков; продукты ремесленного промысла; операции с ценными бумагами; экспорт и поставки, осуществляемые в рамках ЕС.

В последних двух случаях в течение 90 дней с момента продажи необходимо представить документы, которые доказывают, что товар был вывезен с территории Венгрии.

В Венгрии существует система прямого налогового кредита. Суть этой системы в том, что налогоплательщику возвращается часть уплаченных в виде налога средств с учетом положенных ему по закону льгот, только если входящий НДС превышает исходящий.

Не зарегистрированное в Венгрии предприятие имеет возможность возмещения налога лишь в случае, когда действует «принцип взаимности». Он заключается в следующем: НДС возмещается лишь предприятиям, зарегистрированным в странах, дающим аналогичное право венгерским предприятиям. На сегодняшний день речь идет обо всех странах ЕС, а также Швейцарии, Лихтенштейне и Норвегии.

В Российской Федерации применяется косвенный налог на добавленную стоимость, который исчисляется в бюджет государства в виде части стоимости товара (работы или услуги). Налогоплательщиками налога являются: организации; индивидуальные предприятия; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещение товаров через таможенную границу [1].

Объект налогообложения: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров; передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль организации; выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ [1].

Налог на добавленную стоимость имеет следующие ставки:

• 1.    0% - товары, выведенные в таможенной процедуре экспорта, а также помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в том числе услуги по международной перевозке товаров.

• 2.    10% - включает в себя: продовольственные товары; товары для детей; периодические печатные издания, учебная и научная книжная продукция; медицинские товары.

• 3.    20% - остальные товары, работы и услуги.

Организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Существует условии: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение. Документы, которые нужны для освобождения являются следующие: выписка из бухгалтерского баланса (предоставляют организации); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (предоставляют индивидуальные предприниматели) [4].

При реализации плательщик налога включает обязательства в стоимость реализуемого товара, работы, услуги. Но у плательщика имеется право на налоговый вычет, который равен сумме НДС, уплаченного за приобретенные товары (работы, услуги) для осуществления деятельности. ИП и организации, применяющие спец режимы, но являющиеся плательщиками НДС, возместить сбор из бюджета не вправе.

Следовательно, право на возврат НДС имеют налогоплательщики, у которых в отчетном периоде сумма налога к уплате в бюджет превысила сумму налоговых вычетов. В большинстве случаев такое право возникает при экспорте.

Условия для возмещения:

• -    Организация или ИП применяет ОСНО (субъекты на иных режимах обложения, даже при условии уплаты НДС в бюджет, не вправе претендовать на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета).

• -    Сумма обязательств меньше налогового вычета.

• -    Право на возмещение подтверждено документально. Налогоплательщик подал в ИФНС все необходимые документы: налоговую декларацию; договор поставки; книгу покупок и продаж; счета-фактуры; таможенные декларации с отметками; иные документы [1].

Таким образом, налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, который представляет форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства [4].

В работе был рассмотрен НДС Венгрии и России, они имеют как схожесть, так и различие. Например, плательщиками в Венгрии и России являются лица, которые ведут предпринимательскую деятельность, также организации имеют право на освобождение от НДС, только в каждой стране имеются условия для этого.

Самое большое различие - это ставки, в Венгрии общая ставка составляет 27%, что на 7% больше, чем в России. Декларация по НДС в Венгрии сдается каждые три месяца, что схоже с декларацией России, но в Венгрии есть исключения, когда декларацию подают каждый месяц. Возмещение НДС производится и в России, и в Венгрии, но также каждый на своих условиях.

Следовательно, налог на добавленную стоимость в двух совершенно разных странах имеет сходства, что позволяет ему оставаться устойчивым в нашем мире.