Налог на добычу полезных ископаемых как одна из основных проблем развития нефтегазового сектора экономики России

Keyword. Oil, gas, oil and gas sector, Severance taxes, tax revenues to the budget, tax base.

Нефтегазовый сектор играет важнейшую роль в развитии экономики России и мирового энергетического рынка в целом. Нефтегазовый сектор является наиболее конкурентоспособным сектором национальной экономики в контексте развития системы внешнеэкономических связей. Высокие темпы развития нефтегазового сектора и огромная доля в экспорте на протяжении долгих лет обеспечивают функционирование и развитие менее рентабельных секторов экономики. Результаты хозяйственной деятельности предприятий нефтегазового сектора экономики сегодня являются основой для формирования бюджетной системы России, усиления курса национальной валюты и т.д. Процесс налогообложения в ТЭК всегда оставался и будет оставаться острым и дискуссионным вопросом. Актуальность данной проблемы вызвана гиперзависимостью доходов страны от операционной и экономической деятельности предприятий ТЭК.

ГРНТИ 06.01.01

Лаша Омарьевич Какава – кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и управления предприятиями Санкт-Петербургского государственного экономического университета.

Георгий Геннадьевич Унанов – соискатель кафедры экономики и управления предприятиями Санкт-Петербургского государственного экономического университета.

Статья поступила в редакцию 11.09.2019.

Сегод н я в России уплата на л огов и про ч их платежей за польз о вание прир о дными не д рами является фунда м ентальным элементо м всей нало г овой системы, за счет которой и с троится б ю джет страны. Данная тенденция появилась о т носительн о недавно, но уже при н ципиальн о отражает всю действительност ь современной паради г мы в наш е й стране. П осле расп а да СССР, н есмотря на увеличение налоговых платежей за пользов а ние приро д ными недрами, их до л я в общей с труктуре н алоговых поступлени й не превышала 5,5%. Сейчас да н ный показатель вырос до 15% и п родолжае т расти. В последующие годы с принятием н о вых глав в Налогово м кодексе Р Ф , которые и зменяли т р адиционную на тот момент времени систему налогообл о жения доб ы вающих к о мпаний, д о ля налоговых поступлений за счет добычи традиционн ы х источни к ов энергии растет.

Тем не менее, в настоящее в р емя отече с твенная экономика постепенно о т ходит от с ы рьевого вектора и занимается поиском нов ы х точек рос т а. Изменение вектора развития в э кономике, в частности – в добыче полезных ископаемы х , была вы з вана снижением среднегодовой ц ены нефт и в период с 2014-201 7 гг. Сегодня отечест в енные не ф тегазовые предприят и я уплачив а ют следу ю щие налоги: налог на прибыль, НДС, налог на добычу полезных ископаемы х (НДПИ), платежи з а пользование природн ы ми ресурсами (недра м и), таможе н ные плат е жи, прочие налоги в о тношении юридических лиц. Основу налоговой нагрузк и на отечес т венных игроков нефт е газового с е ктора составляют таможенные пошлины, акцизы, плат е жи за поль з ованиями недрами и Н ДПИ.

Прин я тый в 2002 году, на тот момент в р емени в качестве вре м енной мер ы для изменения порядка налогооб л ожения, НДПИ (рис. 1) позволи л обеспечить необходимый объем поступлен и й в государственный бюджет. В структуру основных э лементов НДПИ (рис. 2) входят : налогооб л агаемая база, налоговая ставка и коэффициен т , повышен и я или понижения баз о вой ставки , а именно: коэффициент цен, коэффициент выработки за п асов, коэф ф ициент величины зап а сов (обще е количество).

Субъекты налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, лежат обязательной постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ.

Объекты налогообложения:

Полезные ископаемые, добытые из недр на территории России.

щихся под ее юрисдикцией.

Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства.

Рис. 1. Структура НДПИ

Общие поступления НДПИ Nij от i-го региона в j-м году рассчитываются следующим образом [5]: Nij = Tj Kbij Kuj Bij, где Tj – базовая налоговая ставка (руб./т), Kbij – коэффициент выработки, Kuj – коэффициент динамики мировых цен на нефть, Bij– налоговая база региона в данном году (т).

Беря в о внимание отчет Фед е рального к а значейства РФ в пери о д с 2006 п о 2015 гг., можно сделать вывод, что НДПИ формирует 2 0 ,2% федер а льного бю д жета нашей страны ( р ис. 3). С м о мента мирового фин а нсового кризиса 2008 года произ о шли различные изме н ения не то л ько с пози ц ии сокращения обще г о количества налогов ы х поступл е ний в бюджет, но и изменилась и х удельна я доля за счет перерасп р еделения налоговой н а грузки. Бе р я во внима н ие поступ л ения от не д ропользов а ния, без учета НДПИ , вполне очевиден сырьевой вект о р развития экономики России. О с новой нал о гообложения за счет НДПИ выступают жидк и е и газооб р азные угл е водороды (97,5%). По с тупления з а счет горнодобывающей (угольной) промы ш ленности с оставляют всего 2,5% в общей ст р уктуре НД П И.

Налоговые ставки:

его динамику мировых цен, и коэффициента, отражающего степень выработанности участка недр.

Адвалорные ставки (в процентах от стоимости).

Налоговый период.

Налоговая база. Определяется налогоплательщиком в отношении каждого добытого
полезного ископаемого.

Рис. 2 . С труктура НДПИ

Ф     А *

^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^

Нефть             Газ : Нефть + газ

Рис. 3 . Объемы поступления НДПИ в бюджетную систему стр а ны в 2006- 2 015 гг. [7]

Пожалу й , главным недостатко м данной с и стемы налогообложен и я являетс я неоптимизированное распределен и е налогового бремен и в технол о гической ц епочке. О с новные п ла тежи при х одятся на наиболее те х нологические и фина н сово-завис и мые орган и зации (до б ывающие и перерабат ы вающие). Помимо эти х недостатков, также необходимо отметить и чрезвычай н о высоку ю долю нал о гов с оборота. Ресурсодобывающие компан и и должны перечислять в бюдже т до 30% с в оего оборо т а. Изучив множество разработок, связанных с проблемой НДПИ в контексте н алогообло ж ения жидких и газовых углеводородов, мы выделили с л едующие п роблемы:

• 1.    Проблема определения плательщика НДПИ. Сегодня налогоплательщик НДПИ – это юридическое лицо, зарегистрированное как пользователь недрами, что в соответствии с российским законодательством означает: информация о нем должна быть внесена в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) как о пользователе природными ресурсами, должна быть лицензия, позволяющая заниматься добычей, переработкой или сбытом природных ресурсов. Плательщик же НДПИ будет определяться в зависимости от организационно-правовой формы лицензиата – пользователя недрами. Если в лицензии подробно определены все участники данной организации, то плательщиками НДПИ выступают все ее члены. НДПИ будет зависеть от объема добытых полезных ископаемых, распределенного между всеми участниками в соответствующих долях, либо на условиях, которые отражены в договоре о совместной деятельности. Данный вопрос на сегодняшний день является актуальным, в силу существования различных схем заключения договоров с различными организациями, которые не указаны в лицензии.

• 2.    Различная трактовка в законе порядка, определяющая налогооблагаемую базу НДПИ.

• 3.    Несовершенство системы ставок по НДПИ. С момента ввода НДПИ была произведена дифференциация налоговой ставки в зависимости от видов полезного ископаемого: антрацит, каменный уголь, торф и т.д. – 4%, товарные руды черных металлов – 5%, сырье редких металлов, неметаллическое сырье – 5,5%, продукты, содержащие золото – 6%, продукты, содержащие драгоценные металлы – 6,5%, минеральные воды – 7,5%, руды цветных металлов, редкие металлы – 8%, газовый конденсат – 17,5%.

Существующая сегодня в России налоговая система не только затрудняет эксплуатацию существующих месторождений, но и фактически препятствует процессу развития новых, малорентабельных проектов. В данной статье мы показали, что НДПИ имеет существенное значение для экономики нашей страны, даже в случае сокращения объема поступлений. Решение проблем налогообложения добычи полезных ископаемых поспособствует повышению поступлений в бюджет. Одним из перспективных направлений по развитию НДПИ является разработка новых систем и механизмов расчета НДПИ на нефть, как это было уже сделано для газовой отрасли. В качестве альтернативы возможно применение в НДПИ налогового вычета в размере расходов на геологоразведочные работы низкорентабельных месторождений.