Налог на доходы физических лиц: проблемы и пути их решения в России

Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) является одним из видов прямых налогов РФ, который взимается в денежной форме с физических лиц [4]. Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с НК РФ на установленные вычеты. В 2001 году вступила в действие глава 23 НК РФ, в соответствии с которой стали применяться дифференцированные ставки в зависимости от источников дохода и категорий налогоплательщиков [1, с.196].

НДФЛ по уровню управления относится к федеральным налогам и является одним из важных источников пополнения доходной части бюджета субъектов РФ, в том числе бюджетов городов и поселений.

Таблица 1 – Структура поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2016 года [4]

Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за 2015 год составило 2806,5 млрд. руб., что составляет от всех налоговых доходов 20,4%. Можно утверждать, что НДФЛ по значимости источников государственных доходов уступает лишь налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами.

Налог на доходы физических лиц имеет ряд проблем, которые требуют рассмотрения налоговой системы и разработку путей решений этих проблем. Самой главной проблемой уплаты НДФЛ является определение объекта налогообложения. Ввиду неоднозначности в законодательстве РФ часто возникают спорные ситуации, когда разная трактовка тех или иных видов дохода приводит к нарушению прав налогоплательщика. Так, например, при определении дохода налогообложения, где доходом признаётся экономическая выгода, определения понятия «выгода» в налоговом законодательстве не содержится. Учитывая, что данное понятие является оценочным и может иметь различные толкования, то выбранный законодателем способ определения дохода через экономическую выгоду является не совсем удачным.

Не менее важной проблемой, с которой столкнулось государство, является низкий уровень доходов населения. С 2014 года произошёл спад экономики страны, что повлияло на финансовое положение организаций, которые стали сокращать свои расходы, в том числе за счет снижения заработной платы. Средняя начисленная заработная плата в РФ по итогам 2014 года составляла 32 600 руб. или 828,5 долл. США, т.е. в долларовом эквиваленте по официальному среднегодовому курсу ЦБ произошло снижение на 9,5% (в 2013 г. - 915 долл. США). В 2015 году размер средней зарплаты составил уже 33925 руб. или 551 долл. США, что означает снижение на 33,5% по сравнению с 2014 годом [3].

Рисунок 1 – Динамика средней заработной платы в России, в долларах США

Немаловажной проблемой в подоходном налогообложение также является и нарушение баланса между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, поэтому он может как стимулировать, так и сокращать его уровень. Нарушение этого баланса в пользу государства приводит к нежеланию платить налоги, поэтому при удовлетворении фискальных потребностей государству следует анализировать социальные последствия вследствие увеличения налогового бремени.

Сформированное утверждение, что налоговый вычет выполняет регулирующую функцию, является ошибочным, так как абсолютная величина указанных, например, стандартных вычетов меньше даже установленного минимального прожиточного минимума. Государство не пытается учитывать структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг, которые совершенно не привязаны к минимальному размеру оплаты труда. Так же не все граждане знают о возможности ежегодного возврата ранее уплаченного налога из бюджета по ряду понесенных расходов.

Контроль налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует. Они не могут обеспечить 100% собираемость налогов, из-за несовершенства налоговой системы и необходимости её реформирования. По данным на 1 августа 2015 года, долги работодателей в бюджет по уже исчисленному и удержанному налогу на доходы физических лиц с начала года выросли более чем на 21% и составили 57,8 млрд рублей [3].

Периодически возникает проблема выбора налоговой ставки. В настоящее время действует 13% ставка НДФЛ, одинаковая для всех резидентов РФ. Действующая ставка не отвечает социальной справедливости, так как именно подоходный налог в основном определяет величину налогового бремени граждан. Если такое налоговое бремя практически не ощутимо для богатых граждан, то на малоимущие слои населения оно оказывает существенное влияние.

Рассмотрение ввода в налоговую систему прогрессивной налоговой ставки, которая возрастёт по мере роста дохода, имеет положительные стороны. Это объясняется тем, что реальная инфляция в сфере потребительского рынка, отмена натуральных льгот малоимущим гражданам, изменения в сфере жилищного законодательства и увеличение реальных расходов населения на оплату ЖКХ требуют рассмотрение вопроса о более справедливом распределении бремени подоходного налогообложения. Попытки введения в налоговую систему прогрессивной системы налогообложения в отношении НДФЛ не нашли поддержки у законодателей. Правительство объясняет это тем, что на сбор прогрессивного налога государство потратит больше ресурсов, чем получит дополнительных поступлений, так как потребовалось бы усилить контроль над соблюдением налогового законодательства и, соответственно, выделить деньги на его обеспечение. Так же оно ссылается на стабильность собираемости данного налога в настоящее время, а установление прогрессивной шкалы может привести к недополучению доходов в бюджет [2, с.40].

К одной из мер по совершенствованию НДФЛ можно отнести введение необлагаемого минимума. В действующем Налоговом законодательстве РФ понятие «необлагаемый минимум» отсутствует. Его размер должен быть равен величине прожиточного минимума при условии ежегодной индексации в соответствии с уровнем инфляции. Это позволит не только реализовать конституционный принцип равенства, но и запустит механизм реализации регулирующей и социальной функции налога.

Организация контроля над расходами физических лиц является важным условием по совершенствованию налоговой системы. Она включает в себя борьбу с уклонением от уплаты налогов, с «конвертным» режимом выплаты зарплаты, решением которой может стать создание программы общегосударственного информационного комплекса. Ужесточение контроля над теми лицами, чей доход выше среднего, в первую очередь положительно скажется на собираемости налога.

В заключении отметим, что действующая налоговая система НДФЛ несовершенна и требует реформирования. Рассмотренные проблемы и пути совершенствования должны быть учтены в доработке Налогового законодательства РФ, что повысит роль НДФЛ в налоговых доходах бюджета.