Налог на доходы физических лиц в России и за рубежом

Фискальная политика является действенным инструментом государственного регулирования экономической системы страны. Взвешенная и грамотная налоговая политика во многом содействует решению актуальных задач, стоящих перед государством.

Подоходный налог - это обязательный взнос, который подлежит уплате с доходов физического лица. Порядок его внесения определяется действующим налоговым законодательством [1].

В ходе исторического развития системы налогообложения, налог на доходы физических лиц претерпел много изменений, но фактически всегда повышенные доходы облагались по более высокой ставке, а так же устанавливался объем налогового минимума. Однако в 2001 году была установлена плоская шкала в форме фиксированной ставки в размере 13 % от доходов физического лица и был отменён необлагаемый данным налогом минимум [5].

При помощи отчислений НДФЛ:

• -    обеспечиваются поступления доходов в бюджеты регионального и местного уровней;

• -    регулируются уровни доходов населения, структура собственного потребления и сбережений домохозяйств;

• -    стимулируется наиболее логичное применение полученных доходов;

• - уменьшается     дифференциация     доходов;     реализуется

функционирование механизма встроенных «автоматических стабилизаторов» [6].

Налог на доходы физических лиц является одним из наиболее важных по объемам поступлений в федеральный бюджет. По состоянию на 1 января 2018 года удельный вес налога на доходы в совокупных доходах Российской Федерации составил 11,9 %, что показано на рисунке 1 [2,6].

59,9

* Налог на прибыль я НДС

НДФЛ

II Акцизы

S Имущественные налоги

Рисунок 1 - Структура налоговых поступлений в РФ на 01.01.2018 г., в %

Для сравнения рассмотрим НДФЛ в развитых странах, таких как США, Франция и Япония.

Федеральный подоходный налог в Соединённых Штатах Америки взимается почти со всех доходов граждан и жителей государства. Налоговая декларация подаётся двумя способами: либо на налогоплательщика, либо на домохозяйство, с суммированием доходов всех членов семьи и вычетов по всем специальным правилам. Так же, гражданин с очень низким уровнем дохода, в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, имеет право получить вычет на руки деньгами, даже если он не уплатил ни цента подоходного налога в течении года. Налогом на доходы физических лиц не облагаются доходы, полученные от муниципальных облигаций, а так же часть доходов от продажи недвижимости в стране. В Соединенных Штатах действует структура прогрессивных налоговых ставок (от 15 до 35%). В настоящее время самой высокой является ставка, которая применяется при налогообложении не состоящего в браке физического лица, имеющего годовой доход, превышающий 47000 долларов США и супругов, чей совместный доход превышает 78000 долларов США. Соединённые Штаты Америки - это одна из немногих стран, требующих от своих граждан уплаты налога, даже если они живут за рубежом и с США их ничего не связывает, кроме паспорта. Таким образом, налог на доходы физических лиц составляет 37% в структуре налоговых поступлений страны (рис.2) [2,4,5].

23,6

10,7

10,4

15,3

1 37

к НДФЛ

Акцизы

Налог на имщество

Налог с корпораций

Социальное страхование

Рисунок 2 - Структура налоговых поступлений в США на 01.01.2018 г., в %

Шкала налога на доходы домашних хозяйств во Франции так же прогрессивная - чем выше доход, тем выше ставка налога, и наоборот. Налоговой базой является среднедушевой доход семьи, а налоговые ставки имеют солидный шаг:

• -    0% при среднедушевом доходе до 9711 евро в год;

• -    14% при среднедушевом доходе от 9712 до 26818 евро в год;

• -    30% при среднедушевом доходе от 26819 до 71898 евро в год;

• -    41% при среднедушевом доходе от 71899 до 152260 евро в год;

• -    45% при среднедушевом доходе от 152261 до 1000000 евро в год;

• -    75% при среднедушевом доходе от 1000001 евро в год [4,5].

Налог на доходы физических лиц в структуре налоговых поступлений в бюджет Франции составляет около 18% на протяжении нескольких лет.

Япония - одна из самых высокоразвитых в экономическом и технологическом плане стран мира. Однако внутренний уклад и функционирование этого государства в целом заметно отличаются от других стран, чья экономика развивается не менее успешно. Налоговой базой для налога на доходы физических лиц являются следующие доходы: полученные проценты по вкладам; дивиденды от ценных бумаг; доходы от недвижимости; доходы от предпринимательской деятельности; заработная плата; бонусы; выходные пособия; пенсии; случайные доходы; доходы от капитала. В целях налогообложения и расчета вычетов эти доходы делятся на валовый доход от занятости, доход от прироста капитала, инвестиционный доход (Табл.1) [4,5].

Таблица 1. Прогрессивная шкала подоходного дохода в Японии.

Уровень дохода, млн. иен	Ставки государственного налога
до 1,95	5%
от 1,95 до до 3,3	10%
от 3,3 до 6,95	20%
от 6,95 до 9	23%
от 9 до 18	33%
свыше 18	37%

Таким образом, рассмотрев налоги на доходы физических лиц в России и за рубежом, можно сделать вывод, что развитых странах, уже давно перешли на прогрессивную систему налогообложения, а так же в них исправно работает как исполнительная система, так и судебная. В развитых государствах, благодаря этому, достаточно большая часть налоговых поступлений бюджета состоит именно из прямых налогов, а не из косвенных, как в России. За рубежом население, хоть и платит довольно большой процент со своих доходов, но почти никто не стремится их скрыть, уйти в теневую экономику, потому что люди понимают, что благодаря именно их налогам, государство точно сможет обеспечить их качественным образованием, медициной, а так же другими общественными благами. Среди стран бывшего СССР плоскую шкалу используют в России, Грузии, Украине, Латвии, Литве, Эстонии, Казахстане и Киргизии. За рубежом она так же действует в Венгрии, Болгарии, Албании, Македонии, Румынии, Чехии, Монголии, Гонконге и на Нормандских островах (Гернси и Джерси) [2].

Россия еще долго не сможет перейти на прогрессивную систему налогообложения, так как экономика в настоящее время всё- таки является кризисной. Однако, первые попытки перейти к ней уже предпринимались. Так в августе 2016 года депутаты ЛДПР внесли в Госдуму нашумевший законопроект, в котором предлагалось освободить от подоходного налога россиян с зарплатой меньше 180 000 рублей в год. Ставку в 13% рекомендовали оставить для людей с годовым доходом до 2,4 млн. рублей. А для «богатых» придумали фиксированный налог в 289 тыс. рублей плюс 30% от суммы дохода свыше 2,4 млн. рублей [2,7]. Но данный законопроект был отклонён силу того, что в настоящее время ни население, ни бизнес не готовы к переходу к такой шкале налогообложения.