Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и направления совершенствования

Вве^ение . Малое предпринимательство в настоящее время является одной из ва^ных частей экономики, без которого практически невозмо^но осуществление экономического развития. В нашем мире данный сегмент экономики мо^но назвать главнейшим фактором, который обеспечивает научный и экономический прогресс. Кроме того, малое предпринимательство выступает в качестве одного из главных работодателей на современном мировом рынке. В связи с этим повышается роль налогового стимулирования для успешного функционирования малого бизнеса в России.

Целью иссле^овани^ является оценка налогообло^ения малого бизнеса и выявление направлений его совершенствования.

Услови^, материалы и мето^ы. Методической основой исследования являются информационный метод, аналитический метод, сравнение и сопоставление, статистический анализ и другие методы.

Теоретико-методической основой работы явились труды ведущих отечественных ученых по исследуемой проблематике. В своей работе базировались на законодательных и нормативных актах, периодических изданиях и справочных материалах УФНС России.

Результаты и обсу^^ение. В процессе реализации мер поддер^ки малого предпринимательства, государство одновременно с этим решает и такие социально-экономические проблемы как безработица, бедность и прочие.

Субъектами малого бизнеса считаются юридические лица внесенные в единый государственный реестр, а так^е физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, крестьянские (фермерские) хозяйства, отвечающие условиям для отнесения организации к субъектам малого бизнеса.

В России открытие своего бизнеса стало одной из возмо^ностей развития личности. Получение высшего образования, ^елание к саморазвитию ведет к повышению интереса у населения к открытию собственного бизнеса.

^ктуальность разработки эффективной системы налогообло^ения для предприятий малого предпринимательства объясняется повышающейся ролью данного сектора хозяйствующих субъектов в развитии экономики страны. В современных условиях субъекты малого предпринимательства относятся к числу необходимых элементов экономической системы страны, поскольку благодаря их развитию ускоряются темпы экономического роста, темпы формирования валового внутреннего продукта и социальной сферы.

Механизмы поддер^ки малого бизнеса очень разнообразны и могут касаться различных аспектов деятельности. Выделяют три уровня поддер^ки малого предпринимательства в России: федеральный, региональный и муниципальный. С 2007г. в России действует закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [3] в соответствии с которым и реализуются различные меры поддержки.

Основным стимулом развития любой компании выступает комплекс мер, направленный на поддер^ание малого бизнеса в устойчивом состоянии, и организованный местными властями в каждом отдельно взятом регионе.

Ситуация, сложившаяся в мире из-за пандемии коронавируса, показала, насколько ва^но поддер^ивать малое предпринимательство. Так в России была задействована программа поддер^ки бизнеса, включающая налоговые послабления, приостановка проверок, предоставление субсидий, и многие другие. Среди мер поддер^ки были и предоставление беспроцентных кредитов на зарплаты работников, программа льготного кредитования.

В качестве поддер^ки и развития предпринимательства в стране предусмотрены различные субсидии и льготы. Оформить их субъектам малого бизнеса необходимо, чтобы в значительной степени облегчить этап скачкообразного развития и получить возмо^ность активно развиваться и совершенствоваться.

Основными инструментами налогового стимулирования выступают пони^енные налоговые ставки, льготы, налоговый кредит, ускоренная амортизация.

Так, в Налоговом кодексе [1] льготы имеются по следующим налогам: транспортному, земельному, налогам на имущество организаций и физических лиц. Однако на практике этот термин понимают шире, в частности, как любые налоговые послабления: нулевые и пони^енные ставки, вычеты, освобо^дение от налогов отдельных операций, доходов, имущества и т.п.

По всем налогам есть какие-то преференции, кроме налога на игорный бизнес. По нему послабления отсутствуют.

Так^е организации и ИП могут применять специальные налоговые режимы, которые также можно рассматривать как льготное налогообложение в сравнении с общей системой. Такие ре^имы как, например, патентная система доступна только индивидуальным предпринимателям, а система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции - напротив, только организациям.

При этом для плательщиков, находящихся на специальных режимах налогообложения часто имеются и другие дополнительные льготы. Так, например, зарегистрированные вновь предприниматели на упрощенной или же патентной системе имеют возможность воспользоваться налоговыми каникулами, в случае выполнения необходимых для этого условий. Для плательщиков налога на профессиональный доход так же предусмотрена льгота по уплате налога.

Помимо льгот по налогам предусмотрены так^е пони^енные тарифы по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование для отдельных категорий плательщиков.

Необходимо отметить, что в России реализуется система поддержки малого бизнеса, как в рамках налогообложения, так и оказания финансовой поддержки. Правительством РФ создан колл-центр по экономическим вопросам для предпринимателей.

Для стимулирования развития малого бизнеса в России разработаны специальные налоговые режимы, целями внедрения которых являются:

• - поддержка субъектов малого предпринимательства и развития данного сектора экономики;

• - поддержка сельскохозяйственного производителя и стимулирования отрасли сельского хозяйства;

• - привлечение инвестиций в разработку недр и стимулирования добывающих и связанных с ними отраслей;

• - возможность   существенного снижения налоговой нагрузки на

определенные сферы экономики;

• - увеличение инвестиционной активности населения, а также малого бизнеса;

• - отказ от использования схем уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообло^ения, с целью минимизации выплачиваемых государству средств [7].

Особые ре^имы в системе налогообло^ения могут использоваться для некоторых категорий предпринимателей.

В настоящее время существует четыре специальных налоговых ре^има которые могут применяться малым бизнесом:

• -    упрощенная система налогообложения (УСН);

• -    специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции (часто его используют КФХ), при котором уплачивается единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

• -    патентная система налогообложения (ПСН),

• -    налог на профессиональный доход для самозанятых граждан (НПД).

У специальных режимов начисления налогов имеются свои особенности, которые представлены на рис.1.

Кроме названных особенностей следует учитывать и такие моменты, что, например, упрощенную систему налогообло^ения мо^но совмещать с патентом, а с основной системой налогообло^ения и единым сельскохозяйственным налогом — нельзя [6]. При совмещении режимов доходы и расходы учитываются в той системе налогообло^ения, к которой они относятся.

Новым для налогообло^ения малого предпринимательства видом является специальный налоговый ре^им «Налог на профессиональный доход». Его могут применять физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, не имеющие работодателя и не привлекающие наемных работников [2].

Применение специальных ре^имов налогообло^ения имеет такие положительные моменты:

• -    многие приоритетные сферы предпринимательства испытывают меньшую налоговую нагрузку;

• -    особые условия уплаты налогов стимулируют развитие малого бизнеса;

• -    снижается уровень теневого оборота;

• -    в сферах, где используются специальные режимы, повышается собираемость налогов [4].

Однако кроме позитивных сторон имеется и ряд проблем в налогообло^ении субъектов малого бизнеса, которые связаны не только с администрированием применяемых ими налоговых ре^имов, но и часто с ошибками самих налогоплательщиков.

Особенности применения специальных режимов налогообложения

। - численность работников должна быть менее 130 человек;

• ■    - доход - меньше 200 млн. руб.,

I - у предприятия не должно быть филиалов и

| представительств.

• ■    - максимальная стоимость основных средств - 150 млн. руб.

Физические лица, в том числе индивидуальные п^едп^иниматели, не имеющие ^аботодателя и не привлекающие наемных работников

• -    применяется для предпринимателей, занятых в сельском хозяйстве п^и 70 % доходов от ^еализации собственной сельскохозяйственной продукции

• -    применяется для видов деятельности, входящих в определенный список;

• -    не предполагает сдачу налоговых деклараций,

• -    на каждый вид деятельности требуется оформление отдельного патента,

• -    сумма налога устанавливается в зависимости от вида деятельности и не зависит от полученных доходов

Рисунок 1 - Особенности начисления налогов на специальных режимах налогообложения

К основным проблемам малого бизнеса относятся:

• -    отсутствие полной картины организации и развития собственного бизнеса (бизнес-плана);

• -    нерегулярность ведения финансового учета;

• -    смешивание денег бизнеса с личными финансами;

• -    отсутствие финансового планирования;

• -    нежелание привлекать профессионалов;

• -    не правильно сформированная база для налогообложения;

• -    неточности в расчете налогов;

• -    отсутствие системы рисков.

Имеются и другие ошибки, которые могут совершать субъекты малого бизнеса в ходе осуществления деятельности. Так для принятия решения об открытии своего бизнеса необходимо формирование бизнес-плана. В настоящий момент существует довольно много программ поддержки малого бизнеса в России, но воспользоваться ими малый бизнес может, если есть четкий бизнес-план по развитию бизнеса, созданию новых рабочих мест.

Одной из проблем малого бизнеса в рамках осуществления деятельности является, то, что большая часть малого бизнеса не ведет регулярный финансовый учет, а это приводит к отсутствию отобра^ения всех операций, финансовые результаты будут иска^ены. В итоге это влечет за собой неправильность расчета налогооблагаемой базы по налогам.

При этом необходимо отметить, что четкая система управленческого учета (в рамках финансового, бухгалтерского и налогового учета) позволит определить отношения с налоговыми и прочими контролирующими органами, определить необходимые суммы для перечисления в бюд^ет по срокам согласно законодательству, позволит сформировать общую отчетность.

Особенности финансового планирования бухгалтерский учет не учитывает. Финансовое планирование предполагает не только отра^ения у^е проведенных операций, но и спрогнозировать планы на будущее: определить требуемые финансовые потоки, которые позволят бесперебойно функционировать предприятию, учитывая потребности в будущем. Таким образом, отсутствие четкой программы и системы планирования и финансового учета ведет к нарушению информационной безопасности предприятия.

Так^е одной из проблем с которой сталкиваются многие представители малого бизнеса является смешивание денег бизнеса с личными финансами. Это связано с тем, что зачастую распределением финансовых потоков ведем сам индивидуальный предприниматель, в случае нехватки денег от ведения бизнеса могут быть привлечены и личные финансы. Слишком частое смешивание ведет к отсутствию четкой информации о наличия средств бизнеса и объемов вло^енных личных финансов вло^енных в бизнес у предпринимателя. Это отрицательно влияет на дальнейшее развитие предприятия.

Формирование бюд^ета, распределение по статьям доходов и расходов средств предприятия позволит получить точную информацию о получении и расходовании дене^ных средств. Это обуславливает необходимость формирования и ведения бюд^ета для малого бизнеса.

Незнание особенностей построение налогового бюд^ета, ведения налогового планирования зачастую требует привлечение профессионалов в этой области. Однако платность таких услуг, недостаточность собственных средств на эти ну^ды, не^елание использовать труд профессионалов предпринимателями мо^ет привести к большим не явным на первоначальном этапе финансовым трудностям, которые могут поставить под угрозу развития бизнеса в будущем. Таким образом, большинство проблем налогообло^ения малого бизнеса могут возникать из-за ошибок, совершаемых самими хозяйствующими субъектами.

Следует отметить, что наблюдается рост количества субъектов малого предпринимательства в 2021г. по сравнению 2019г. на 4,8%.

Оценим налоговые поступления от субъектов малого бизнеса в России.

Для оценки вклада субъектов малого предпринимательства в бюд^етную систему РФ изучим динамику индивидуальных предпринимателей осуществляющих, свою деятельности и количество прекративших работу в экономике России в 2019 – 2021 гг. (рис. 2).

12,8

11,99

10,69

4,04                 3,7                 3,71

• ■    Количество функционирующих индивидуальных предпринимателей, млн. чел.

• ■    Количество индивидуальных предпринимателей, прекративших свою деятельность, млн.чел

на 01.01.2020 г.   на 01.01.2021г.   на 01.01.2022г.

Рисунок 2 - Динамика количества функционирующих и прекративших свою деятельность индивидуальных предпринимателей (в том числе КФХ) в России в 2019 – 2021 гг.[8]

В целом в 2019–2021 г. отмечается тенденция к сокращению численности индивидуальных предпринимателей в России. Их число снизилось с 4,04 млн. чел. в 2019 г. до 3,71 млн. предпринимателей в 2021 г. При этом растет число индивидуальных предпринимателей прекративших свою деятельность. В 2021 г. отмечается самое большое количество предпринимателей, кто прекратил свою деятельность: 12,8 млн. чел.

В большинстве своем субъекты малого предпринимательства применяют различные виды специальных налоговых ре^имов, динамика налогов уплаченных по специальным ре^имам налогообло^ения представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Динамика уплаченных налогов в связи с применением специальных ре^имов в России в 2019 – 2021 гг., млн. руб. [8]

Показатели	2019г.	2020г.	2021г.	Темп роста,%
				2020г. / 2019г.	2021г. / 2020г.
УСН	492880	502142	715932	101,9	142,6
ЕНВД	65031	52016	13705	80,0	26,3
ЕСХН	15715	15294	20320	97,3	132,9
Налог, взимаемый с применением патентной системы налогообло^ения	13924	13297	36772	95,5	2,7 раза
Налог на профессиональный доход	1138	3309	21322	2,9 раза	6,4 раза

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что большинство субъектов малого предпринимательства в России применяет упрощенную систему налогообло^ения. При этом объемы поступлений растут е^егодно: в 2020 г. – на 1,9 % и в 2021 г. еще на 42,6 %.

Значительно в 2021 г. сокращаются поступления от ЕНВД. Это связано с переходом субъектов малого предпринимательства на другие ре^имы. С 2022 г. данный ре^им был отменен.

Значительный рост отмечаются по поступлениям от налога на профессиональный доход с уровня 1138 млн. руб., до 21322 млн. руб. в 2021 г. Это связано с введением повсеместного использования данного налога на всей территории России, в отличии от предыдущих периодов, когда были введены пилотные проекты по внедрению данного вида налогообло^ения в нескольких субъектов РФ.

В целом мо^но сделать вывод о том, что динамика поступлений налогов в связи с применением специальных режимов в России в 2019 - 2021 гг. растет, тогда как наблюдается тенденция сни^ения общих налоговых поступлений. Это обуславливает актуальность разработки направлений по активизации деятельности субъектов малого бизнеса и налоговому стимулированию его со стороны государства.

Обычно ФНС России формирует свои требования к налогоплательщикам через призму налогового контроля. Но в отношении самозанятых гра^дан такой подход не мог сработать из-за их огромного количества и неоднородности данного сообщества, члены которого абсолютно не связаны ме^ду собой, поскольку себестоимость контрольного мероприятия значительно превысила бы эффект от «обеления» субъектов, попавших под такой контроль.

Единственно возможный вариант — создание благоприятного налогового ре^има, чтобы гра^дане сами захотели в нем участвовать, что и было реализовано при введении налога на профессиональный доход.

Самая насущная проблема любого предпринимателя - это налоги. И естественно для малого бизнеса необходимо сни^ение налоговой нагрузки, упрощение процедур общения с налоговой инспекцией, упрощение ведение учета. Немаловажный фактор - это доступность дешевых денег.

При введении налоговых льгот следует тщательно оценивать последствия, как для бизнеса, так и для бюджетов различного уровня, учитывая при этом как особенности ведения бизнеса в России, так и характерный для граждан страны менталитет.

На сегодняшний день одним из самых приоритетных направлений считается внедрение высокотехнологичных производств, привлечение инвестиций и модернизация экономики. Исходя из поставленных приоритетов и возможно введение, как новых налоговых льгот, так и совершенствование уже имеющихся.

В рамках льготного режима налогообложения субъектов малого бизнеса сни^аются налоговые поступления в бюд^ет, однако решаются другие вопросы государственной значимости:

• -    самозанятость и пенсионное обеспечение индивидуальных предпринимателей, не имеющих работников;

• -    организация новых рабочих мест и освобождение государства от необходимости выплаты субсидий безработным лицам;

• -    снижение социальной общественной напряженности за счет повышения благосостояния населения;

• -    организация новых видов деятельности и создание небольших инновационных производств, не приносящих большой прибыли, но и не требующих крупных финансовых инвестиций [ 5] .

Ежегодные изменения в законодательстве приводят к тому, что применение специальных режимов налогообложения усложняется. Например, у малых предприятий, работающих в форме ООО, возникла необходимость сдавать бухгалтерскую отчетность и платить налог на имущество. Происходит ежегодное изменение форм отчетности, порядка предоставления информации, а это влечет за собой ошибки в документах и штрафы, что не стимулирует развитие малого предпринимательства, так как функции бухгалтера обычно исполняет сам предприниматель.

Одной из насущных проблем, с которой сталкивается малый бизнес являются высокие ставки по аренде. Кроме того имеется обязанность регистрации договоров аренды помещений заключенных более чем на 11 месяцев. В результате договора заключают на более короткий срок, что сни^ает уверенность в будущем и ограничивает возмо^ности планирования бизнеса.

Безусловно, налог на профессиональный доход со всей его привлекательностью, имеет ряд ограничений. Основным из них является то, что самозанятые не могут иметь наемных работников, нельзя осуществлять перепрода^у товаров и прода^у подакцизных товаров, продукцию, имеющую специальную маркировку

Проблемным является и то, что большинству самозанятых практически невозмо^но получить кредит. Связано это с тем, что банковские структуры относятся с недоверием к такой категории своих клиентов. Так ^е проблемным является вопрос социального страхования и формирование пенсионных прав самозанятых. Дело в том, что самозанятые не делают отчислений на обязательной основе в пенсионный фонд. Эта функция ле^ит полностью на их плечах и зачастую самозанятые не занимаются этим вопросом, а кроме того для самозанятых не предусмотрена возмо^ность например уйти на больничный в случае болезни.

Выводы. Проведенный анализ показал, что малый бизнес дает достаточно высокий вклад в формирование доходов бюд^ета страны, однако имеется ряд проблем связанных с налогообло^ением их деятельности, и как результат наблюдается рост численности предпринимателей, прекращающих свою деятельность.

Одним из перспективных предло^ений по совершенствованию деятельности субъектов малого бизнеса является возмо^ность создания единых норм по ведению документов (пакета документов) и отчетности, регулирующих деятельность малого бизнеса, который мо^но было изредка менять.

Для решения проблем, обусловленных необходимостью регистрации договоров аренды, актуальным будет предло^ение об отмене нормы ГК об обязательной их регистрации, что позволит малому бизнесу снизить затраты.

Так^е для дальнейшего стимулирования работы субъектов малого бизнеса считаем целесообразным увеличение сроков уплаты авансовых плате^ей по упрощенной системе налогообло^ения до раза в полугодие

Действие патентной системы мо^но распространить и на организации.

При нарушении условий применения льготных налоговых ре^имов считаем целесообразным с момента утраты права их применения понизить ставку налога на прибыль до 15% до конца года, в котором произошла потеря права. Это касается только случая, когда нарушение было только по сумме предельного дохода.

Для ре^има налога на профессиональный доход следует предусмотреть возмо^ность уплаты взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, что позволит устранить разницу ме^ду возмо^ностями, предусмотренными по другим налоговым ре^имам.

http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-kak-regulyator-ekonomiki-i-predprinimatelskoy-aktivnosti (дата обращения: 16.12.2022).

http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-kak-regulyator-ekonomiki-i-predprinimatelskoy-aktivnosti (data obrashcheniya: 16.12.2022).