Налогообложение НДФЛ по иностранным гражданам, осуществляющим свою деятельность на основе патента в РФ

Право работать на территории РФ имеют не только наши соотечественники, но и граждане других стран, в связи с чем у них возникают определенные обязательства по уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) со своего заработка. Особенности его уплаты и расчета указаны в Налоговом кодексе РФ (далее - НК РФ). На сумму удержания НДФЛ с иностранцев в 2016 году, как и ранее, определяющее влияние имеет не страна гражданства, а налоговый статус в стране [1].

Объектом НДФЛ являются все, кто осуществляет трудовую деятельность на территории России.

В соответствии с НК РФ, к налоговым резидентам относятся лица, которые находятся на ее территории больше 183 дней на протяжении последних 12 месяцев. Если иностранец получил этот статус, тогда с него удерживаются налоги в тех же суммах, что и с граждан России, Таким образом, НДФЛ с временно проживающего иностранца в 2016 году удерживается так же, как с нерезидента.

Налогообложение иностранцев в 2016 году практически не изменилось: если иностранец является резидентом РФ, тогда он платит в казну 13% отчислений с дохода. Для нерезидентов этот процент значительно выше и составляет 30%.

Начиная с 2015 года, гражданам стран, с которыми у РФ установлен безвизовый режим, не требуется разрешение на работу: они получают патент, позволяющий работать и у физических, и у юридических лиц.

Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц. При этом размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда (далее -региональный коэффициент), устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации [1].

Так, в 2017 году коэффициент-дефлятор для НДФЛ равен 1,623, а региональный коэффициент для Краснодарского края равен 1,786.

Таким образом, фиксированный взнос для иностранца, который работает в Краснодарском крае, составит: 1200*1,623*1,786 = 3 478,4 рублей.

В случае, если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта Российской Федерации не установлен, его значение принимается равным 1 [3].

Патент оформляется иностранцем самостоятельно. Однако здесь надо учесть, что документ дает возможность работать нерезиденту лишь в пределах одного региона – там, где его выдали.

Возможна ситуация, когда нерезидент перечислит денег больше, чем положено. В этом случае возврат НДФЛ иностранцам не осуществляется: в п.7 ст.227 НК РФ указано, что излишне перечисленные суммы налога не являются превышением и не возвращаются налогоплательщику.

Рассмотрим структуру НДФЛ и проанализируем динамику поступлений налога в бюджетную систему РФ.

Таблица 1 – Структура налога на доходы физических лиц по данным

УФНС России по Краснодарскому краю [2]

Проанализировав данные таблицы 1, можно сделать вывод, что в целом поступления по НДФЛ в бюджетную систему РФ за исследуемый период возросли. В отчетном периоде по отношению к базисному темп роста налоговых платежей составил 6,9 %. Поступления с доходов ИГ в общей сумме НДФЛ в 2015 г. составили 1,17 %. За анализируемый период сумма НДФЛ с доходов ИГ, осуществляющих свою деятельность на основе патента, постоянно увеличивалась. Так, в отчетном году по сравнению с базисным увеличение произошло на 438 948 тыс. руб. или более чем в 2 раза.

К проблемам действующего порядка налогообложения доходов от трудовой деятельности иностранных граждан у физических лиц РФ на основании патента следует отнести [3]:

• -    наличие возможности уклониться от уплаты НДФЛ сверх величины обязательно уплачиваемых авансовых платежей в случае получения иностранным гражданином более высокого фактического дохода;

• -    отсутствие у трудовых мигрантов обязанностей, по ведению налогового учета фактически полученных доходов;

• -    единая не дифференцированная в зависимости от территории ведения деятельности величина авансовых платежей по НДФЛ;

• -    употребление в законодательстве о налогах и сборах в РФ категории «патент» в двух главах НК РФ и при этом в разных смысловых значениях.

Разрешение вышеуказанных проблем возможно за счет перевода порядка налогообложения иностранных граждан, осуществляющих деятельность на территории РФ на основании патента, из гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» в гл. 26.5 «Патентная система налогообложения» с одновременным внесением изменений в миграционное законодательство, направленных на сокращение административной нагрузки на данную категорию мигрантов-налогоплательщиков.