Налогообложение в современном мире

В то время как в древние времена основной целью налогообложения было финансирование войн, в настоящее время, помимо функции обороны, правительства собирают налоги, чтобы мобилизовать средства для предоставления благ и услуг (включая общественный порядок, инфраструктуру, образование, здравоохранение).

Подоходный налог по историческим меркам - явление новое: большинство цивилизованных стран стало его применять по отношению к широким массам населения лишь в XX веке. В это время крупнейшие индустриальные экономики мира собирали менее 10% ВВП в виде налоговых поступлений, в настоящее время некоторые страны с развитой экономикой собирают более 40% ВВП. Во многих европейских странах граждане платят относительно высокие налоги, а взамен получают множество услуг, которые недоступны в странах с низкими ставками налогов.

Межстрановые различия в налоговом составе и доходах зависят от целей правительства и его способности эффективно собирать налоги. Согласно исследованию МВФ, страны с самым низким уровнем коррупции собирают в среднем на 4% ВВП больше налоговых поступлений, чем страны с более высоким [1].

Существует немалое количество теоретических исследований о том, как устанавливать налоги с оптимальными результатами. Теория оптимального налогообложения по сути, это попытка решить проблему максимального увеличения функции социального обеспечения с учетом ря- да ограничений (экономических, политических, информационных). Однако теоретические основы не всегда помогают в разработке конкретных налоговых графиков, применимых к различным ситуациям реальной жизни.

Налоги влияют на поведение экономических агентов и снижают благосостояние тех, кто несет наибольшее налоговое бремя. Таким образом, оптимальная налоговая система должна минимизировать негативное влияние на благосостояние и производительность налогоплательщиков, максимизировать положительный эффект распределения и исправлять рыночные сбои (например, налогообложение употребления алкоголя и табака призвано ограничить потребление этих продуктов, поскольку они оказывают негативное влияние на здоровье и продуктивность человека; то же самое можно сказать о налогах на загрязнение, налогах на бензин). Другими словами, налогообложение должно соответствовать определенным принципам.

Принципы правильного налогообложения были сформулированы шотландским экономистом Адамом Смитом в его известной книге «Исследования о природе и причинах богатства народов » [2]. Эти основные принципы составляют основу любой налоговой системы в мире, хотя позже они были модернизированы по сравнению с первоначальной формулировкой. В современном мире основные принципы налогообложения должны включать:

- справедливость: налогоплательщики в аналогичном финансовом состоянии должны платить аналогичные суммы налогов. Этот принцип требует справедливого распределения налогового бремени и подразумевает, что налогоплательщики с одинаковым уровнем дохода должны платить одинаковую сумму налогов (горизонтальная справедливость) и что налогоплательщики с большей платежеспособностью должны платить больше, чем те, у кого более низкая платежеспособность (вертикальная справедливость). Последний аспект решается с помощью различных схем налогообложения: прогрессивных (богатые налогоплательщики платят более высокую долю своего дохода в виде налогов, чем бедные налогоплательщики); регрессивных (налогоплательщики с низкими доходами платят большую долю своего дохода в виде налогов); пропорцио-нальных/фиксированных ставок (все налогоплательщики платят одинаковую долю своего дохода в виде налогов);

– простоту и удобство соблюдения: налогоплательщики должны четко понимать, почему взимается налог и как соблюдать налоговые правила;

– прозрачность и определенность: налогоплательщики должны видеть связь между их налоговым бременем и объемом предоставляемых им общественных благ и услуг;

– простоту администрирования: необходимо минимизировать расходы на сбор налогов. Важно соблюдать баланс между стоимостью обеспечения соблюдения налоговых требований и уровнем соблюдения налоговых требований;

– нейтралитет: налоговая система должна сводить к минимуму экономическую неэффективность и потери благосостояния и быть нейтральной по отношению к поведению экономических агентов (за исключением случаев, когда налоги намеренно предназначены для изменения поведения).

В целом, эти принципы требуют низких налоговых ставок, налагаемых на широкую налоговую базу и ограниченного списка освобождений, хотя реализация принципа справедливости в разных обществах рассматривается по-разному. В рамках одной налоговой системы сложно полностью реализовать все принципы и по-прежнему существуют налоги, которые взимаются с определенных категорий людей или потребления – это уже упомянутые налоги на предметы роскоши, алкоголь, табак, на азартные игры.

В некоторых странах уплата налогов влечет за собой заполнение множества налоговых форм и отчетов в соответствии с национальным законодательством, что нарушает принцип простоты и удобства. Во многих случаях у налоговых органов отсутствуют возможности и информация для обеспечения соблюдения налогового законодательства, что приводит к непропорциональному налоговому бремени для добросовестных налогоплательщиков.

Правительства комбинируют разные схемы налогообложения, вводят налоговые льготы или используют возмещение налогов для достижения целей своей налоговой политики. Так, прожиточный минимум может освобождаться от подоходного налога, некоторые товары, которые считаются предметами первой необходимости, могут освобождаться от налога с продаж или налога на добавленную стоимость, подарки могут облагаться налогом по более высоким ставкам, чем трудовой доход и так далее.

Налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, представляют собой прямые налоги, в то время как налоги, которые взимаются с продуктов и уплачиваются потребителями при каждой покупке, являются косвенными налогами (например, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы). Различные виды налогообложения имеют свои преимущества и недостатки. Правительства должны выбирать сочетание прямых и косвенных налогов в зависимости от структуры экономики, предпочтений общества в отношении перераспределения доходов, влияния на экономический рост и инфляцию, административных возможностей (табл. 1).

Таблица 1. Преимущества и недостатки различных видов налогообложения (составлена автором)

Таким образом, налоговые системы должны придерживаться определенных ставляет собой комбинацию различных налогов. Конечно, ни одна налоговая сис-

вышеперечисленных принципов, но по- тема не реализует идеально все принципы, скольку налоги изменяют поведение эко- но они обеспечивают полезную основу для номических агентов и часто искажают сравнения различных моделей налоговых рынки, все они имеют свои плюсы и мину- систем. сы – типичная налоговая система пред- (дата обращения: 22.01.2021)