Налоговая логистика в целях положительного решения задач собираемости налогов

Налоговая политика Узбекистана, основанная на модернизации всех векторов налоговой реформы, которая вступает, в фазу эффективной реализации, требует рассмотреть ее в свете дальнейшего совершенствования с учетом современных факторов. К тому же постоянно растущее значение этой политики в деле улучшения жизненного уровня населения требует принять неотложные меры. Именно эффективное формирование модернизации налоговой системы должно быть устойчивым гарантом эффективного и реального экономического роста в стране.

Таким образом, успешная реализация мер по повышению роли эффективных мер налоговой политики в обеспечении модернизации налоговой системы и сохранение устойчивого экономического роста позволит повысить эффективность деятельности налоговых органов.

Для обеспечения сбалансированности бюджетной системы необходимо совершенствовать налоговую систему и изыскать дополнительные поступления в бюджет без увеличения налоговой нагрузки. К источникам таких поступлений можно отнести совершенствование механизма администрирования налоговой задолженности. Несмотря на наблюдающиеся в Республике Узбекистан в последние годы тенденции снижения не уплаченной налоговой задолженности по отношению к поступлениям (с 5,7% – в 2015 г. до 4,2% – в 2016 г. и 3,6% – в 2017 г.), не устранены факторы, приводящие к налоговой задолженности. Более того, применение процедур списания налоговой задолженности в определенной степени провоцирует налогоплательщиков на применение различных схем уклонения от уплаты налогов, умышленное затягивание сроков исполнения налоговых обязательств и стимулирует их к росту налоговой задолженности. Такая практика приводит, в конечном счете, к ослаблению конкуренции и потере преимуществ добросовестного исполнения налогового законодательства.

Решение вопросов повышения эффективности налогового администрирования и снижения налоговой задолженности относятся к числу приоритетных и в деятельности Налогового Комитета Республики Узбекистан, так как уменьшение ее уровня рассматривается как один из резервных источников увеличения бюджетных доходов при неизменном уровне налоговой нагрузки.

Но необходимо особо отметить, что Правительством Республики Узбекистан в последние годы проводятся широкомасштабные меры по модернизации налоговой системы, важным вектором которой является коренное совершенствование налогового администрирования, повышение собираемо- сти налогов и других обязательных плате- формировании доходов государственного жей.                                          бюджета (табл. 1).

Для изучения данных вопросов прежде всего необходимо изучить роль налогов в

Таблица 1. Структура доходов Государственного бюджета Республики Узбекистан

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	2015г.	2016г.	2017г.
Доходы бюджета	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0
Прямые налоги	25,4	24,2	23,4	24,1	24,0	24,4
Косвенные налоги	49,0	51,1	53,1	52,6	51,5	50,2
Ресурсные платежи и на-	15,6	14,8	13,6	13,2	12,9	13,4
Другие доходы	10,0	9,9	9,9	10,1	11,6	12,0

Данные таблицы показывают, что доля прямых налогов за 2012-2014 годы снизилась на 1,2 пункта, а за 2014-2017 годы наблюдалась ёё повышение на 1,0 пункт. Это показывает, результаты проведенных реформ путем снижения ставок налогов и расширения налоговых баз.

Также за анализируемый период, 20122017 годы доля косвенных налогов повысилась на 1,2 пункта, доля ресурсных платежей и налога на имущество снизилась на 2,2 пункта, доля других доходов повысилась на 2,0 пункта. Для углубления анализа данных таблицы 1, проведем анализ уровня собираемости налогов по группам налогов (табл. 2).

Таблица 2. Уровень собираемости налогов в Республике Узбекистан по группам налогов

Группы налогов	2012г.	2013г.	2014г.	2015г.	2016г.	2017г.
Прямые налоги	89,2	90,2	92,3	91,5	94,5	94,8
Косвенные налоги	91,1	91,2	94,5	91,8	91,6	88,2
Ресурсные платежи и налог	87,8	90,3	91,3	88,5	88,0	89,0

Как показывают данные таблицы 2, за 2012-2017 годы уровень собираемости прямых налогов повысилась на 5,6 пункта, уровень собираемости косвенных налогов снизилась на 2,9 пункта, уровень собираемости ресурсных платежей и налога на имущество повысилась на 1,2 пункта.

Причины таких результатов, на наш взгляд, прежде всего связаны с государственными мерами по снижению ставок прямых налогов, с расширением списка подакцизных товаров.

29 июня 2018 года Президентом Республики Узбекистан был подписан Указ№УП-5468 «О концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан» об одобрении Концепции реформирования налоговой системы Республики Узбекистан, разработанной Национальным агентством проектного управления при Президенте Республики Узбекистан, где особо отмечено, что важным вектором современного реформи- рования налоговой системы выступает – сглаживание диспропорций в формировании налоговых доходов государства на местах.

В современной экономике Республики Узбекистан налоговое регулирование является одним из самых гибких элементов в системе налогового менеджмента государства. На данном этапе экономических преобразований на налоговое регулирование возложена миссия коррекции бюджетной асимметрии, обусловленной наличием проблемы бюджетно-налоговом единстве в деятельности государства. В этой связи особую актуальность приобретает задача оптимизации налоговых потоков на республиканском и местном уровне. Эту зону налогового регулирования по праву можно отнести к области налоговой логистики, ведущей свои истоки со времён Византийской и Римской империи [1]. Возникновение термина логистика обусловлено появлением науки логика, родоначальником которой является Аристотель. В процессе эволюции логики границы её применения расширялись.

В этой связи совершенно справедливо на налоговое администрирование возлагается миссия защиты фискальных интересов государства. Этот подход имеет древние истоки. Так, в Древних Афинах существовали специальные государственные учреждения, принимающие финансовые отчёты государства от должностных лиц – логистерии [3].

Основным назначением этой структуры являлась обязанность проведения объективного контроля расходов и, особенно, доходов, требующего использования соответствующих расчётов показателей.

С этого этапа налоговая логистика получила автономное развитие, которое впоследствии, в ходе трансформации экономических отношений, претерпело определённые изменения. В частности, границы применения налоговой логистики существенно расширились. Возвращаясь к традиционному толкованию логистики, как организации рационального товародвижения от производителя к потребителю, налоговая логистика также расширяет горизонты воздействия. По аналогии с данным определением, налоговая логистика призвана оптимизировать обращение налогов между тремя уровнями бюджетной системы государства.

В предметную область налоговой логистики включаются такие этапы по управлению налоговыми потоками, как:

– разграничение налоговых потоков между республиканским центром и регионами;

– формирование налогового потенциала регионов и, на основе использования свойства аддитивности, суммарного налогового потенциала государства;

– определение бюджетного приоритета на финансовый год по критерию «переложения налогов» с целью сбалансирования налогового бремени между юридическими и физическими лицами, установления оптимальных пропорций между прямым и косвенным соотношением налогов, выявления оптимальных налоговых пропорций при централизации и децентрализации налоговых потоков;

– оптимизация налоговых потоков от налоговых преференций, льгот в виде нулевых, пониженных ставок, налоговых вычетов, налогового иммунитета, инвестиционного налогового кредита, скидок, изъятий из налогооблагаемой базы и т.д.;

– коррекция показателя задолженности по налоговым платежам;

– регулирование сферы малого бизнеса и сельского хозяйства через использование специальных налоговых режимов;

– движение налоговых поступлений по графе «налоговые санкции» и т.д.

Таким образом, управление этими динамическими показателями, отражающими движение налоговых потоков, и составляет, на наш взгляд, отличительную особенность налоговой логистики с позиции го- сударственного менеджмента.