Налоговая нагрузка организации: методы измерения и пути снижения. Нормативно-правовые возможности и ограничения

В настоящее время одним из инструментов регулирования рыночных процессов и пополнения государственной казны являются налоги. С их помощью осуществляется эффективное функционирование государства. На плечах любой организации лежат налоговые обязательства, которые позволяют определить, на сколько обременительна имеющаяся налоговая система в Российской Федерации. Та часть ресурсов организации, уплачиваемая в федеральный бюджет, определяет понятие налоговой нагрузки. Вопрос об оптимальном размере налоговой нагрузки, отвечающем краткосрочным задачам бюджета и долгосрочным производственным интересам бизнеса не останется в тени и будет актуален на сегодняшний день.

Согласно Приказу Федеральной Налоговой Службы «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок», налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата) [2].

Говоря простым языком, налоговая нагрузка организации представляет собой совокупность налоговых платежей и взносов, которую организация вынуждена уплачивать в федеральный бюджет Российской Федерации.

Уровень налоговой нагрузки организации зависит от следующих критериев: от того какой деятельностью занимается предприятие, от формы осуществления этой деятельности, от особенностей ведения бухгалтерского и налогового учета, от выбранного предприятием режима налогообложения, от организационно-правовой формы.

В современное время имеются разнообразные методы определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты - организации. Методики определения налоговой нагрузки различаются по 2-м основным направлениям (Схема 1):

Схема 1 Направления методов определения налоговой нагрузки Общеустановленной методикой определения налоговой нагрузки организации является расчет, разработанный Министерством Финансов РФ [3], согласно которому величина налоговой нагрузки определяется как отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН — налоговая нагрузка;

НП — сумма уплаченных налогов

В — выручка от реализации продукции, работ и услуг

ВД — внереализационные доходы

К сожалению, данная методика не предоставляет возможность определения изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. В данном случае отражается только налогоёмкость продукции / услуг / работ выработанная организацией.

Рассмотрим некоторые подходы к определению расчёта налоговой нагрузки организации. Согласно методике Е.А. Кировой порядок определения налоговой нагрузки выглядит следующим образом [4]:

Абсолютная налоговая нагрузка	Относительная налоговая нагрузка
АНН = НП + ВП + НД	ОНН = ^ * 100%
ВП — уплаченные налоги во внебюджетные фонды НП — налоги, уплаченные организацией НД — недоимка по налогам	ВСС — вновь созданная стоимость. АНН — абсолютная налоговая нагрузка

С помощью данной методики можно рассчитать относительную и абсолютную налоговую нагрузку. Она определяется суммой налоговых платежей, которые должны быть уплачены в бюджет, а не теми налогами, которые организация уплатила по факту. При этом в сумму налогов не включается НДФЛ.

Литвиным М.И. был предложен еще один интересный способ расчёта налоговой нагрузки [5]:

НН -	/НП    х --КБ 1дс )	* 100%
Ш1 — начисленные налоговые платежи ДС — сумма денежных средств, получен-(без учета налога на доходы)              ных организацией за отчетный период КБ — заемные денежные средства, привлеченные в отчетном периоде

Данный способ расчёта показывает уровень денежного изъятия, т. е. отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам.

Организации часто задаются вопросами: Как снизить налоговую нагрузку? Как сэкономить на налогах? Какую систему налогообложения выбрать? Налоговое законодательство представляет хозяйствующим субъектам широкий перечень возможностей для разрешения вопросов в области налоговой оптимизации и эффективного функционирования предприятий.

Пути снижения налоговой нагрузки организации, заключаются в выборе такой альтернативы ведения хозяйственной деятельности, при которой обеспечивается наилучший финансовый результат.

Каждая рациональная организация стремится уменьшить свое налоговое бремя, подбирая и используя такие налоговые инструменты, которые формально закреплены российским законодательством.

На чем же базируется оптимизация налогообложения?

При заданном объёме работ в долгосрочной и краткосрочной перспективах предполагается минимизировать налоговые выплаты и не допускать штрафов в государственный бюджет. Эффективная налоговая политика организации включает в себя использование налоговых льгот . Если организация будет акцентировать внимание на определенной деятельности и закупках определенной продукции, то представится большая возможность освободиться от уплаты определённых налогов.

Организации также могут быть использованы специально разработанные режимы налогообложения. Развивая данную тему, обратимся к нормативно-правовым возможностям и ограничениям налоговой нагрузки в организации.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ [1], что касается упрощенной системы налогообложения, регионы имеют право снижать налоговые ставки. Так, по объекту «доходы» размер разрешимой ставки составляет 1–6 %, по объекту «доходы, уменьшенные на расходы» — 5–15 %. В Крыму и Севастополе на период 2017–2021 гг. ставки отличаются от общеустановленных.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, налога на имущество организаций и НДС. Применение УСН позволяет существенно снизить налоговые обязательства организации.

Размер налоговой ставки по режиму ЕСХН для всех налогоплательщиков составляет 6 процентных пункта. Данный режим позволяет заменить уплатой ЕСХН некоторые налоги: налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество.

Единый налог на вменённый доход имеет свои особенности при уменьшении налогового бремени организации: заменяет собой уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество. Размер ставки по ЕНВД – 15% от величины вмененного дохода. Для Москвы и Санкт-Петербурга, в зависимости от категории налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, установлена налоговая ставка в пределах от 7,5% до 15%.

Специальные налоговые режимы тесно связаны с налоговой оптимизацией. Применение таких режимов хозяйствующими субъектами увеличивает вероятность оптимизации налоговой нагрузки.

Таким образом, в ключевом значении, налоговая оптимизация представляет собой важный аспект в эффективном функционировании хозяйствующего субъекта. За счёт правильного налогового планирования, создания оптимальной стратегии финансово-экономической деятельности, организация минимизирует налоговую нагрузку.