Налоговая нагрузка: экономическая сущность и роль в регулировании социально-экономической сферы

В статье рассматриваются существующие подходы к определению экономической сущности понятия «налоговая нагрузка», Показаны роль и значение данного показателя в формировании налоговой политики и регулировании социально-экономической сферы. Представлена динамика показателя налоговой нагрузки по основным отраслям и видам экономической деятельности в РФ в 2005 — 2007 гг.

Одной из основных макроэкономических проблем любого государства является оптимальное определение тяжести налогообложения. В качестве критерия оценки тяжести налогообложения используется такой показатель, как налоговое бремя (пресс, емкость, нагрузка). Подходы к определению экономической сущности данного понятия претерпевали изменения на различных исторических этапах развития экономики.

Понятие «налоговая нагрузка» возникло фактически одновременно с появлением налогов и упоминалось в самых первых текстах на соответствующую тему. Еще в XVIII в. А. Смит в труде «Исследование о природе и причине богатства народов» указывал на важную экономическую - зависимость между уровнем налоговой нагрузки и поступлением средств в бюджет государства [9]. Существовало мнение, что налог является платой граждан государству за выполнение им определенных функций, за защиту государства и иные услуги; формой страхования граждан от рисков и т. д. Во внимание принималось значение налогов в доходной части государственного бюджета. Представлялось, что уровень налоговой нагрузки в первую очередь связан с реализацией фискальной функции налога.

Современные ученые также нередко подчеркивают, что налог является своеобразной платой граждан за услуги, предоставляемые им государством, т. е. государство обеспечи вает налогоплательщику необходимые условия для осуществления им финансово-хозяйственной деятельности (правоохранительное обеспечение, услуги в области здравоохранения, образования и т. д.). В качестве цены государство взимает налог (в абсолютном выражении), а в относительном выражении ценой услуг государства является налоговая нагрузка. Единого определения понятия «налоговая нагрузка» не существует.

Зарубежные авторы понимают под налоговым бременем сумму налога, уплаченного физическим лицом или организацией. Однако абсолютная величина налогов, уплачиваемых налогоплательщиком, не отражает тяжести налогообложения и не в полной мере может использоваться при сравнительном анализе налогового бремени в хозяйствующих субъектах.

В 1928 г. К. Ф. Шмелев писал, что «под тяжестью принудительных сборов или только налогов разумеется действие бремени принудительных сборов или только налогов», приводя в сноске определение К. Брауэна: «Под бременем обложения понимается предъявление данной публичной единицей требования к налоговой платежеспособности населения путем принудительных сборов. Действие такого налогового бремени обозначается как тяжесть обложения, которая может быть понимаема как отношение между наложенным бременем и налоговой платежеспособностью

налогообязанного, или, если налоговый платеж является составной частью издержек производства, то как отношение между налоговым обязательством и способно-стью его перенесения со стороны производства. В этом смысле можно говорить о налоговом давлении на налогоплательщиков и на носителей налогов». К. Ф. Шмелев различал бремя обложения, представляющее тот груз, который государство непосредственно возлагает на налогоплательщиков, и давление или тяжесть налогового бремени — это действие, которое налоги оказывают на единичные хозяйства и народное хозяйство в целом, принося им материальные потери и ущерб [10].

В современной экономической литературе по-разному подходят к определению налогового бремени — это «мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за этот же период. В широком смысле слова — бремя, налагаемое любым платежом» [7].

• Е.    Н. Грисимова дает следующее определение: «Налоговое бремя —- это отношение обшей части суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. С помощью этого показателя можно увидеть, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется посредством бюджетных механизмов» [3].

По мнению С В. Барулина, «налоговое бремя — это, с одной стороны, форма монопольной цены общественных благ, в которой выражается мера стоимости (ценности) государственных услуг по отношению к источникам уплаты налогов, или совокупная доля (ставка) налогов к добавленной стоимости, складывающаяся под влиянием законов рыночной экономики и частных налоговых законов (стоимости, спроса и предложения, налогового предела); с другой стороны, это расчетный ценовой показатель количественного измерения налоговых параметров оценки услуг государства по принятой методике, характеризующий налоговую нагрузку на источник уплаты налогов [1].

• Н.    В. Миляков под налоговым бременем понимает для страны в целом отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика — отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации [4],

По мнению Б. М. Сабанти, понятие «налоговая нагрузка» должно включать комплексную характеристику таких показателей, как перечень налогов и сборов, ставки налогов, налогооблагаемая база, механизм исчисления налоговой нагрузки на предприятии [8],

Д, Г. Черник полагает, что «налоговая емкость (бремя, гнет, нагрузка, пресс) — наиболее обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и государства; величина, характеризующая долю налоговых отчислений в общем объеме производства и доходов, производная величина от реализуемой модели рыночной экономики. Определяется как отношение налоговых сборов к совокупному национальному продукту» [5].

• В.    Г. Пансков считает, что на уровне государства в качестве показателя налоговой нагрузки следует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту (ВВП)

Анализ существующих подходов к определению содержания налогового бремени позволяет сформировать обобщающее определение этого понятия. Налоговое бремя — это относительный показатель, характеризующий совокупное воздействие налогов на экономику в целом, отдельный хозяйствующий субъект или иного налогоплательщика, рассчитанный с учетом требований налогового законодательства.

Возможность переложения налога «вперед» — на покупателей налогов, повысив цену на размер соответственного налога, и «назад» — на продавцов, не принимая во внимание существующие налоги, дала основание П. Самуэльсону сделать вывод: «Мы должны изучать бремя налога, то есть изучать, на кого оно ложится, в конечном счете, каково его совокупное воздействие на товарные цены, цены факторов производства, на распределение ресурсов и усилий, на структуру производства и потребления» [Цит. по: 2].

Интерес экономической науки и практики к налоговой нагрузке не случаен. Во-первых, данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики. Вводя новые налоги и ликвидируя старые, изменяя налоговые ставки и налоговые льготы, государство обязано определить и не переступить предельно допустимые уровни давления на экономику, за границами которых могут возникнуть негативные экономические процессы. Во-вторых, исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия хозяйствующими субъектами решений о размещении производства, распределении инвестиций и в итоге — о переливе капитала. В-третьих, показатель налоговой нагрузки необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства, от которой также зависит финансово-хозяйственное положение налогоплательщиков. Изучение и практический анализ всеобщности и справедливости налогообложения в отношении населения страны, тяжести налогообложения между различными социальными группами дает возможность государству более справедливо распределить налоговое бремя для стабилизации социально-экономической ситуации в стране. В-четвертых, показатель надо говой нагрузки используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Именно от уровня этого показателя в значительной мере зависят принятие хозяйствующими субъектами решений о вложении собственных финансовых ресурсов в развитие того или иного производства, в ту или иную отрасль народного хозяйства, финансовое положение каждого конкретного субъекта хозяйствования.

В связи с вышесказанным возникает потребность в качественной, содержательной оценке налогового бремени как финансовой категории и ценового показателя. Следует также рассмотреть понятие налоговой нагрузки на макро- и микроуровне. Макроуровень подразумевает определение налоговой нагрузки всей страны в целом или, другими словами, налоговой нагрузки на экономику. Здесь же оценивается распределение налогового бремени между группами однородных предприятий, т. е. отраслями производства, и налоговой нагрузки на население страны.

Динамика показателя налоговой нагрузки по основным отраслям и видам экономической деятельности в РФ за 2005—2007 гт. представлена в таблице.

Таблица

Отрасли и виды экономической деятельности	Налоговая нагрузка, %
	2005	2006	2007
В целом по народному хозяйству	26,4	25,0	26,0
Сельское хозяйство, охота, лесное хозяйство	5,9	5,9	5,6
Добыча полезных ископаемых	69,0	67,0	77,0
Обрабатывающие производства	27,5	27,5	27,0
Производство и распределение электроэнергии, газа, воды	32,0	31,6	36
Строительство	30,0	29,7	27,6
Оптовая и розничная торговля	21,0	19,0	12,0
Транспорт и связь	25,7	25,7	25,0
Операции с недвижимым имуществом, аренда	23,5	22,0	25,0

Налоговое бремя на экономику, как правило, представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту (ВВП). Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределенной с помощью налогов. Микроуровень предполагает определение налоговой нагрузки на конкретное предприятие, а также налоговую нагрузку на работника.

Налоговую нагрузку на население мировая практика оценивает также на микро- и макроуровне: с одной стороны, как уровень налогообложения отдельного работника, с другой — как уровень налогообложения населения в целом. Налоговая нагрузка на насе ление в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных им материальных доходов. Налоговое бремя на работника фактически равно экономической ставке подоходного налога, поскольку в большинстве стран именно этот налог является единственным налогом, который уплачивается непосредственно работником. Что же касается определения налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта, то здесь не существует универсального показателя. Как и на макроуровне, понятие налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта рассматривается в соотношении между суммой уплачивае- мых налогоплательщиком налогов и полученного им дохода. Различие же применяемых в мировой практике показателей заключается прежде всего в разных оценках определения дохода хозяйствующего субъекта. Таким образом, тяжесть налогового бремени для каждого предприятия (организации) носит индивидуальный характер, и для ее определения необходимо учитывать не только экономические, но и политические факторы.

Поиск оптимального для экономического роста и доходов бюджета государства, а также для оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия уровня налогового бремени является одной из наиболее сложных и противоречивых проблем в современной практике налогообложения.

Законопослушная часть налогоплательщиков отдает государству больше половины созданной ими добавленной стоимости при тяжелом финансовом состоянии и доходах ниже прожиточного минимума значительной массы предприятий и населения, Таким образом, происходит столкновение интересов в демократическом обществе, в результате которого должно сложиться равновесное налоговое бремя — равновесный (оптималь ный) уровень совокупной ставки налогов (налогового бремени), учитывающей одновременно объективные рыночные и налоговые законы, а также интересы как государства, так и налогоплательщиков. Только такая налоговая нагрузка тактически и стратегически способна создать условия для стабильного экономического роста страны, доходов бюджета и налогоплательщиков.

Обобщая всё вышесказанное, можно заключить, что налоговое бремя с общетеоретических позиций выражает денежные отношения, складывающиеся в процессе формирования совокупной цены государственных услуг в виде доли налоговых изъятий государством части добавленной стоимости. На макроэкономическом уровне налоговое бремя — это обобщающее понятие, характеризующее в относительной форме ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется в доход государства посредством налоговых механизмов с учетом уровня общественно необходимых потребностей и конкретных задач налоговой политики государства. На микроуровне налоговое бремя отражает степень налогового давления на доходы различных категорий налогоплательщиков.