Налоговая отчетность филиалов

Прежде чем ознакомиться с налоговой отчетностью филиала необходимо дать ему легальное определение и вкратце рассказать о том, как регулируется деятельность филиала. Согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Филиалы не имеют статуса юридического лица. Они возникают в результате волеизъявления уполномоченных органов предприятия. Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ необходимо указывать в учредительных документах юридического лица сведения о созданных им филиалах. Деятельность филиала осуществляется на основании следующих локальных документов: учредительных документов создавшего его юридического лица, положения о филиале, утверждаемого головной организацией, а также доверенности, выданной руководителю филиала.

Филиалы осуществляют свою деятельность в рамках тех полномочий, которыми наделены решением головной организации. И, соответственно, отвечает за действия филиала, учредившая их организация.

Согласно ст. 19 НК РФ плательщиками налогов и сборов признаются организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Обособленные подразделения (филиалы) российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов порядке, предусмотренном НК РФ.

Налог на прибыль

П. 1 ст. 288 НК РФ указывает на то, что российские организации, имеющие обособленные подразделения (филиалы), исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет авансовые платежи, а также суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту нахождения головной организации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится российской организацией по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений (филиалов) исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику.

Обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате налога на прибыль, связанная с обособленным подразделением (филиалом), не зависит от того, выделен ли последний на отдельный баланс, открыт ли у него расчетный счет, ведется ли кассовая книга и т.д.

Согласно неоднократным разъяснениям Министерства финансов РФ и налоговых органов, организации имеющие в своей структуре обособленные подразделения (филиалы), находящиеся на территории одного субъекта РФ уплачивают налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за все свои обособленные подразделения (филиалы) через головную организацию.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, обязаны по окончании каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения (филиала), налоговые декларации.

Согласно п. 1.4 Порядка организация, в составе которой есть обособленные подразделения (филиалы), по итогам каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию, составленную по организации в целом с распределением прибыли по обособленным подразделениям (филиалам) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ. В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (филиала) организации представляют декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, декларация с указанным перечнем представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (филиала), через которое производится уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ.

Исключения в представлении декларации в налоговый орган отсутствуют, при отсутствии деятельности по месту нахождения обособленного подразделения (филиала).

Исходя из вышеизложенного, если филиал и головная организация находятся в разных субъектах РФ, то организация обязана представлять в налоговый орган по месту регистрации филиала налоговую декларацию по налогу на прибыль по соответствующей форме, а также уплачивать налог и авансовые платежи, в доходную часть бюджета соответствующего субъекта РФ.

НДС

Согласно ст. 143 НК РФ организации являются плательщиками НДС. Главой 21 НК РФ не предусмотрен порядок начисления и уплаты НДС обособленными подразделениями (филиалами). Из этого вытекает обязанность по уплате НДС и представлению деклараций головной организацией. Уплата и предоставление деклараций по налогу осуществляются по месту нахождения головной организации.

Налог на имущество

Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения российских организаций признается всё движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное в аренду, временное пользование, распоряжение или доверительное управление), находящееся на балансе предприятия в качестве объектов основных средств, согласно установленного порядка ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база и величина налога на имущество рассчитывается отдельно:

– по имуществу, подлежащему налогообложению по местонахождению организации;

– по имуществу каждого обособленного подразделения организации, находящегося на отдельном балансе;

– по каждому объекту недвижимого имущества, находящегося вне расположении головной организации, обособленного подразделения (филиала) организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого налогом по разным налоговым ставкам.

Представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу обособленные подразделения (филиалы) в том случае, если они выделены на отдельный баланс.

Обособленное подразделение (филиал), выделенный на отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период.

исходя из вышеназваннго налоговая база формируется и налог уплачивается:

• –    по местонахождению обособленного подразделения (филиала) выделенного на отдельный баланс - в отношении движимого и недвижимого имущества, находящегося на балансе организации;

• -    по местонахождению недвижимого имущества, если данное имущество находится вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с балансом.

Отчетность по налогу на имущество представляется в налоговый орган, в ведении которого находится территория, на которой расположен объект недвижимости.

Транспортный налог

П. 1 ст. 363 НК РФ гласит, что уплата налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Порядок и сроки установлены законами субъектов РФ.

Местом нахождения транспортных средств (автомобилей) является место государственной регистрации, согласно пп.2 п. 5 ст. 83НК РФ

НК РФ не дает однозначный ответ о возможности постоянной регистрации транспортного средства по месту нахождения филиала организации, но Министерство финансов РФ такой возможности не исключает и дает следующие рекомендации:

• -    налог и аванс подлежат уплате по месту нахождения самой организации при условии, что транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения организации, а по месту нахождения подразделения осуществлена временная регистрация;

• - если автомобиль в головном подразделении организации не регистрировался, а был зарегистрирован по месту нахождения филиала, то местом уплаты налога (аванса) будет являться место нахождения филиала (обособленного подразделения).

Исходя из изложенного, филиал по истечении налогового периода представляет в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

НДФЛ

Российские организации - налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения (филиалы), обязаны перечислять начисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения (филиала). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (филиала), исчисляется из суммы дохода, подлежащего налогообложению, исчисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (филиалов)

Филиал должен перечислять сумму налога, удержанного с доходов работников обособленного подразделения, по месту нахождения такого подразделения, при условии, что филиал выделен на отдельный баланс и у него открыт расчетный счет.

В противном случае, удержание с доходов работников филиала и перечисление в бюджет НДФЛ осуществляет головная организация.

Налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ.

Следовательно, сведения о доходах физических лиц, работающих в обособленном подразделении (филиале), представляются организацией в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, в который производится перечисление НДФЛ. Если же филиал выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет, он перечисляет НДФЛ по месту своего нахождения с сумм доходов, выплаченных работникам, и отчитывается самостоятельно.

Страховые взносы

Если обособленное подразделение (филиал) выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет, то у организации возникает обязанность уплачивать страховые взносы и представлять по ним соответствующие расчеты в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения обособленных подразделений. В ином случае уплата страховых взносов и представление необходимых расчетов производится по месту нахождения головной организации.

В таком же порядке производится уплата страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.