Налоговая политика и тенденции развития налогового законодательства

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Важной составляющей финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитноденежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики.

Одной из форм налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война.

Все это стало одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование рыночных механизмов, в том числе налогов.

Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития, когда государство в максимально возможных размерах налогового бремени учитывает не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики, как следует из названия, состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название "рейганомика", были использованы, в частности, в США в начале 80-х годов ХХ в.

Проведение такой политики провозгласило российское правительство на рубеже XXI в. при подготовке части второй Налогового кодекса РФ, и которая продолжается в настоящее время. Сделаны важнейшие шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговой нагрузки.

Третья форма налоговой политики - политика разумных налогов представляет собой нечто среднее между первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ.

В Российской Федерации субъектами налоговой политики являются Федерация, республики, области, края, города федерального значения -

Москва и Санкт-Петербург, а также местное самоуправление - города, районы, городские округа, поселения, районы в городах.

Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах их полномочий, установленных налоговым законодательством. Как правило, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных    налогов,    установленного    федеральным    налоговым законодательством.

Налоговую политику в РФ осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией, ФНС.

Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление -Федеральная налоговая служба.

Налоговые органы РФ являются постоянно действующим контрольнопроверочным государственным органом исполнительной власти, созданным и наделенным определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения.

Налоговые органы РФ - единая централизованная система контроля:

• -    за соблюдением налогового законодательства РФ;

• -    правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет налогов и других обязательных платежей;

• -    правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ;

• -    за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Правовая основа деятельности налоговых органов.

В настоящее время правовое регулирование деятельности налоговых органов РФ непосредственно осуществляется:

• -    статьями гл.5 НК.[1]

• -    статьями Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» является институциональным законодательным актом, определяющим правовой статус системы государственных налоговых органов РФ.

Помимо Закона о налоговых органах на территории Российской Федерации действует еще ряд нормативно-правовых актов разной юридической силы, которые тем или иным образом связаны с налоговыми органами.

В организационном плане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами.

Для объективного анализа современной системы налогообложения России целесообразно обратиться к опыту зарубежных стран.

Так, в развитии налоговой системы КНР можно выделить три основных этапа: 1949 – 1957 годы – период восстановления в условиях восстановления национальной экономики и начало строительства социализма; 1958 – конец 1978 года – период резких хаотичных изменений; после 1978 года по настоящее время – период радикального реформирования в условиях ускоренного экономического роста и выхода национальной промышленной продукции на широкие международные рынки.

За прошедший более чем 50 – летний период структура и состав налоговой системы КНР подвергались кардинальным изменениям несколько раз, последние из них в 1984 году – переход к налоговым методам изъятия чистого дохода государственных предприятий (через налог на прибыль) и в 1994 году – адаптирование системы налогообложения доходов предприятий к требованиям и реалиям создаваемой «социалистической рыночной экономики».

Налоговые полномочия в стране осуществляют следующие органы власти: Всекитайское собрание народных представителей (ВСНП – высший законодательный орган), Государственный совет (правительство), Министерство финансов, Государственное налоговое управление (ГНУ), Главное управление таможен и Тарифный комитет Госсовета.

Налоговые законы принимаются на уровне ВСНП, общие правила налогообложения устанавливаются Госсоветом, инструкции и конкретные налоговые процедуры утверждаются решениями соответствующих финансовых и налогово-таможенных органов.

Министерство финансов занимается разработкой налоговой политики, структуры налоговой системы, подготовкой законов по отдельным видам налогов.

Всего в системе налоговых органов сейчас трудится около 850 тыс. сотрудников, в системе таможенных органов – около 48 тыс.

В настоящее время доля налогов в ВВП КНР составляет около 16%, из общей суммы налоговых доходов примерно 58% приходится на долю центрального правительства и 42% - на долю провинций и автономных районов.

Гонконг и Макао имеют собственные налоговые системы, и постоянные жители этих регионов рассматриваются как «иностранные налоговые резиденты» для целей налогообложения в континентальной части КНР.

Современная налоговая система КНР включает в себя следующие виды налогов.

Налог на прибыль предприятий действует с 01.01 1994г., поступления от него составляют примерно 14% от общей суммы налоговых доходов государства. Налог применяется только в отношении местных предприятий.

Общая ставка налога – 33%, для низкорентабельных предприятий могут устанавливаться пониженные ставки – 18% или 27%. Значительные льготы по налогу вправе предоставлять власти провинций и автономных районов.

Предприятия иностранного капитала облагаются специальным подоходным налогом.

Налоговая ставка составляет 30% от чистой прибыли, но с учетом различного рода льгот. Прибыли и доходы иностранных предприятий, не имеющих фиксированного места деятельности в КНР, облагаются по твердой ставке 20%, для процентов и роялти установлена пониженная ставка налога – 10%.

В сфере косвенного налогообложения следует отметить такие налоги, как НДС, налог с оборота, налог на потребление и таможенные пошлины.

Налог на добавленную стоимость (действует с 01. 01. 1994г.) занимает первое место в общих налоговых доходах государства – около 35%. Стандартная ставка налога составляет 13%, для предприятий добывающей промышленности установлена повышенная ставка налога – 17%. Для малых предприятий НДС взимается в форме налога с продаж: по ставкам в размере 4% - в торговле и 6% - в других отраслях.

Налог с оборота в современном виде действует также с 01. 01. 1994г., его доля в общих налоговых доходах составляет около 15%. Налогом облагаются в основном предприятия сферы услуг. Предусмотрены различные ставки налога: стандартная – 3% (строительство, транспорт, услуги связи) и повышенная – 5% (учреждения финансово – банковского сектора и торговли объектами недвижимости).

Налогом на потребление облагаются предприятия, торгующие спиртными напитками, табачными изделиями, бензином, автомобилями, яхтами и часами дорогих марок. Поступления от этого налога составляют примерно 6,4% в общей сумме налоговых доходов.

Таможенные пошлины (их доля в общих налоговых доходах государства составляет около 4,4%) взимаются в отношении 7605 видов импортируемых товаров (по ставкам до 65%, а для отдельных групп товаров – до 270%) и 90 видов экспортной продукции (по ставкам 20- 50%).

Налог на доходы граждан в современном виде действует с 1980 года. Ставки налога – прогрессивные, изменяются от 5% до 45% (последняя – для доходов, превышающих 100 тыс. юаней в месяц).

В сфере налогообложения имущества действует несколько налогов: налог на жилые помещения; налог на городскую недвижимость, который применяется только в отношении иностранных собственников; налог на земельные участки в городской местности; налог на сельские земельные участки.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов были приняты с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Материалы Основных направлений налоговой политики необходимо учитывать как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и внесения их в Правительство Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом предполагаемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период. Это повышает определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. [3]

В течение очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. Такого рода предложения не будут вноситься Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, а также не будут поддерживаться в тех случаях, когда они будут поступать от других субъектов права законодательной инициативы.

При этом налоговая политика Российской Федерации должна отвечать современным глобальным вызовам, среди которых, прежде всего, санкции, введенные против России, и низкие цены на нефть.

Исполнение Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации по реализации мер, направленных на легализацию капиталов и активов, в том числе их возврат в Российскую Федерацию

В рамках исполнения Послания Президента Российской Федерации предполагается внесение изменений в законодательство Российской Федерации, предусматривающих добровольное декларирование физическими лицами имущества (счетов и вкладов в банках), включая возможности задекларировать имущество, переданное номинальному владельцу, предоставление таким декларантам значительного объема государственных гарантий, направленных на непривлечение к уголовной, административной и налоговой ответственности в части нарушений налогового, валютного и таможенного законодательства.

При этом предполагается, что при ликвидации иностранных компаний, принадлежащих российским собственникам, доходы в виде прироста стоимости иностранных активов, возвращаемых в Россию, не будут подлежать налогообложению у российских собственников до момента его реализации.

Но в целом поступления по имущественным налогам незначительны: соответственно около 1,3%, 0,3% и два последних - по 0,5% в общей сумме налоговых доходов государства.

Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: денежнокредитная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др.

Для анализа эффективности проводимой налоговой политики, критерии, используемые для оценки качества деятельности налоговых органов, подразделяются на следующие группы:

• 1)    Критерии оценки качества деятельности ФНС России, одобренные на заседании Правительства РФ: собираемость налогов и сборов; процентное соотношение сумм требований, рассмотренных судами в пользу налоговых органов, относительно общих сумм по судебным спорам с налогоплательщиками; доля количества решений налоговых органов, признанных судов недействительными, в числе решений налоговых органов, вынесенных по результатам налогового контроля; снижение соотношения объема задолженности по налогам и сборам к объему поступлений по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации; увеличение доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество работы налоговых органов; количество граждан и организаций, получающих информацию из ЕГРЮЛ и ЕГРИП с использованием Интернет-технологий -доля налогоплательщиков, имеющих возможность доступа по каналам связи и через Интернет к персофицированной информации о состоянии расчета с бюджетом; соотношение числа жалоб по налоговым спорам, рассмотренных в досудебном порядке (вышестоящими налоговыми органами), к числу

заявлений по налоговым спорам, предъявленных к налоговым органам и рассмотренных судами;

• 2)    Количественные показатели, утвержденные Руководителем ФНС для оценки эффективности деятельности налоговых органов на период, которые рассчитываются на основании статистической отчетности, формируемой налоговым органом. Например, уровень отклонения фактических поступлений в федеральный бюджет относительно прогноза поступлений; удельный вес налогоплательщиков - организаций, ведущих финансово-хозяйственную деятельность и представивших налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, в общем количестве налогоплательщиков-организаций, ведущих финансово-хозяйственную деятельность и представивших налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность;

• 3)    Аналитические показатели, не поддающиеся количественной оценке, оцениваются на основании проведенного анализа, полученных выводов, заключений, обзоров, замечаний и других факторов. Значение аналитического показателя определяется руководителем вышестоящего налогового органа для конкретного субъекта оценки: выполнение срочных и ответственных работ и заданий; участие в подготовке методических материалов, инструкций и других документов, которые способствуют повышению эффективности налогового администрирования и других направлений деятельности налоговых органов; участие во внедрение новых проектов, касающихся совершенствования деятельности налоговых органов; участие в подготовке предложений по повышению эффективности деятельности налоговых органов - других объективных факторов, влияющих на эффективность налогового администрирования.

В данной методике появляется такой показатель как «доля налогоплательщиков, удовлетворительно, оценивающих деятельность налогового органа», который оценивается путем проведения социологических исследований. Но все же основная часть показателей посвящена оценке выполнения контрольной работы, результаты которой, безусловно, важны, но надо понимать, что они достигаются путем взаимосвязанной работы всех отделов налогового органа. Каждый отдельный показатель в методике содержит определенную информацию, но нет обобщающего показателя, который бы связывал воедино показатели всех отделов и учитывал вклад каждого. Эффективность работы налогового органа в данной методике основывается на достижение планового показателя, на основе чего распределяются средства материального стимулирования. Безусловно, материальное стимулирование должно присутствовать при формирование заработной платы сотрудников, но его зависимость от плановых доначислений формирует негативный образ налогового органа - налоговый инспектор должен обязательно доначислить определенную сумму, чтобы получить надбавку к окладу.

Обобщая вышесказанное, необходимо сформулировать сущность инноваций в налоговом органе и выделить их принципиальные особенности.

Как правило, бизнес - структуры оказываются заказчиками инноваций, и происходит взаимодействие бизнес структур, государства и науки. Однако, налоговые органы - структура государственная, соответственно государство - заказчик инновационных преобразований. Специфика состоит в жесткой регламентации характера инноваций и внедрения исключительно административными мерами. Налоговые органы не исключение в этом правиле и внедрение инноваций должно носить комплексный характер и охватывать техническую, информационную, кадровую, организационную, экономическую составляющую.

Таким образом, в плане инноваций налоговых органах государство ведет фактически монолог с собой - начиная от разработки, внедрения и заканчивая оценкой эффективности инноваций и деятельности налоговых органов целом.

Инновации в налоговых органах – это введение новых или усовершенствованных технических, организационных, экономических преобразований, в совокупности направленных на достижение цели – соблюдения налогового законодательства и своевременных поступлении в бюджет, в условии требований современного общества, а также внутренних особенностях, деятельности налоговых органов как государственной структуры.