Налоговая политика России на современном этапе

Налоги, как и вся налоговая политика, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно выбрано направление налоговой политики, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговая политика тесно взаимосвязана с другими сегментами экономической политики государства – бюджетной, таможенной, валютной и др. При этом в рамках экономической политики она призвана способствовать созданию условий для обеспечения экономического роста на основе повышения конкурентоспособности хозяйствующих субъектов[2, с. 10-14].

В научных трудах, посвященных исследованию налоговой политики государства, а также в энциклопедических словарях приводятся определения понятия «налоговая политика», которые в силу их разнообразия можно разделить на три части (группы)[8, с. 10-12].

В первую группу следует отнести определения, основанные на упрощенном толковании налоговой политики:

– налоговая политика – это система мероприятий, проводимых государством в области налогов, составная часть фискальной политики (Финансово-кредитный энциклопедический словарь);

– налоговая политика – это система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения (Экономика и право: энциклопедический словарь);

– налоговая политика – это комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение каких-либо целей;

Во вторую группу включены определения, более развернутые по своему содержанию и охватывающие цели налоговой политики:

– налоговая политика – это комплекс мероприятий в области налогообложения, направленных на достижение целей пополнения бюджета государства[1, с. 313];

– налоговая политика – это совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства, направленных на формирование налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов[11, с. 50];

– налоговая политика – это совокупность осуществляемых государством (муниципальным образованием) мероприятий, направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов, в объемах, позволяющих ему полное финансирование[6, с. 26];

– налоговая политика представляет собой взаимосвязанную совокупность правовых и организационных основ и мероприятий в сфере налоговых отношений, обеспечивающих, во-первых, формирование финансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения взятых на себя функций и оказывающих, во-вторых, регулирующее воздействие на процессы социально-экономического развития страны[3, с.20].

Наконец, третья группа охватывает определения расширительного толкования налоговой политики:

– налоговая политика – это составная часть экономической политики, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране [5, с. 55];

– налоговая политика – это составная часть социальноэкономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества[7, с.434].

Сравнивая эти определения, можно увидеть, что вторая группа определений является наиболее оптимальной, ибо охватывает не только механизм реализации, но и цели налоговой политики. В составе данной группы наиболее лаконичным по своему содержанию, на взгляд авторов, является определение А.3. Дадашева, в котором отражены структурированные цели налоговой политики государства.

Если внести некоторые уточнения и дополнения в указанное определение, то налоговая политика, по мнению авторов, представляет собой совокупность правовых норм и мероприятий, направленных на обеспечение регулирующего воздействия на уровень налоговой нагрузки и экономическое поведение налогоплательщиков и посредством этого – на процессы социально-экономического развития страны.

Налоговая политика Российской Федерации осуществляется:

– на национальном уровне;

– на региональном уровне;

– на уровне муниципальных образований.

Это происходит на основе законодательства России о налогах и сборах, включающего Налоговый кодекс РФ, законодательство субъектов РФ по региональным налогам и патентной системе налогообложения (в пределах компетенции) и решения представительных органов муниципальных образований по местным налогам и единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в пределах компетенции).

Налоговая политика призвана:

– обеспечивать формирование финансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения взятых на себя функций (оборона страны, охрана правопорядка и национальная безопасность, система управления страной, экономика, социальное обеспечение). Эта цель имеет четкую, фиксированную направленность;

– оказывать регулирующее воздействие на процессы социальноэкономического развития страны. Эта цель ориентирована на то, чтобы посредством манипулирования отдельными элементами налога (объектом налогообложения, налоговой базой, налоговой ставкой, налоговыми льготами и др.) воздействовать на поведение хозяйствующих субъектов (в отраслях экономики, в отдельных регионах, в сфере малого бизнеса, инвестиционной сфере и др.) и граждан, являющихся налогоплательщиками.

Кроме того, налоговая политика проявляется и в том, что какие-то налоги упраздняются в силу их затратного администрирования (таковым был налог на владельцев собак) и малозначительности для бюджета, либо по причине двойного налогообложения (в розничной торговле на товары с НДС был установлен налог с продаж) и т.п.

Налоговая политика проявляется также в том, что вводятся новые налоги взамен упраздненных обязательных платежей (например, был введен налог на добычу полезных ископаемых вместо отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы; планируется с 2015 г. ввести налог на недвижимость физических лиц взамен земельного налога и налога на имущество физических лиц).

Как известно, механизм – это внутреннее объективное устройство какой-либо системы, обеспечивающее ее функционирование в рамках системы более высокого уровня. Механизм включает методы и инструменты, которые во взаимодействии конструируют те или иные формы организации и функционирования конкретных систем. Методы и инструменты сами по себе не могут взаимодействовать. Это функция институтов, призванных организовывать и осуществлять процесс взаимодействия для достижения определенных целей.

Механизм реализации налоговой политики – это механизм налогового регулирования экономических и социальных процессов, ориентированный на достижение баланса между фискальной и регулятивной функциями налогов, обеспечение сбалансированности государственных

(муниципальных), корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых отношений. Благодаря налоговому регулированию государство воздействует на экономические условия деятельности хозяйствующих субъектов и социальное положение граждан путем предоставления налоговых льгот и налоговых преференций.

Вся совокупность методов и инструментов налогового регулирования может быть разделена на три блока:

• 1)    налоговые льготы;

• 2)    налоговые преференции;

• 3)    специальные налоговые режимы.

Налоговое регулирование в форме налоговых льгот призвано облегчить налоговую нагрузку с помощью таких инструментов, как полное сложение налоговых обязательств (налоговые каникулы) на определенный период, установление пониженной ставки налога, вычеты из налогооблагаемой базы, освобождение отдельных объектов от налогообложения. Например, в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 №116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» резиденты особых экономических зон (ОЭЗ) промышленнопроизводственного и технико-внедренческого типа освобождены от уплаты налога на имущество организаций на десять лет, а земельного налога – на пять лет. Кроме того, по закону субъектов РФ, на территории которых они расположены, региональная ставка налога на прибыль для них может быть снижена на 4,5 п.п. (с 18 до 13,5%).

Приведем другой пример с многолетним «стажем»: он касается освобождения от уплаты НДС на машины и оборудование, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал российских организаций иностранным участником, а также на машины и оборудование, аналоги которых в РФ не производятся.

Изменение срока уплаты налога (сбора) в форме отсрочки или рассрочки в определенных случаях призвано предотвратить образование недоимки. А изменение срока уплаты налога в форме инвестиционного налогового кредита в определенных случаях призвано поддержать инвестиции в основной капитал.

В экономической науке и нормативно-правовой практике сложилась неопределенность в содержании понятий «налоговая льгота» и «налоговая преференция» в их соотношении между собой. В Налоговом кодексе РФ льготами по налогам и сборам признаются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56). Однако о преференциях по налогам и сборам в Налоговом кодексе РФ нет ни слова, хотя определенные основания для их соответствующего оформления имеются. По мнению В.Г. Панскова, к налоговым преференциям можно отнести отсрочки (рассрочки)

по уплате налога, инвестиционные налоговые кредиты, а также налоговые льготы. Экономист Р.Н. Калаков считает, что цель установления налоговых льгот и преференций – снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков[4, с.26]. Цель одна, а механизм – разный, утверждают другие специалисты[13, с.18-23].

Экономическая природа налоговых льгот и налоговых преференций имеет, на взгляд авторов, одно существенное различие: налоговые льготы уменьшают размеры налоговых обязательств, снижают уровень налоговой нагрузки налогоплательщика, а налоговые преференции обеспечивают временное уменьшение размера налоговых платежей, возмещение которого в полном объеме является обязательным.

В последние годы развитие национальной налоговой системы характеризуется определенной предсказуемостью благодаря обнародованию основных направлений налоговой политики Российской Федерации на среднесрочную (трехлетнюю) перспективу. Ознакомление с ожидаемыми изменениями позволяет бизнес-сообществу, отдельным предприятиям прогнозировать их последствия, скорректировать экономическое поведение в инвестиционной и финансовой сферах деятельности.

В числе основных направлении налоговой политики государства на 2014-2016 гг. отмечена необходимость повышения стимулирующей роли налогов в разработке и реализации инвестиционных проектов на территории отдельных регионов и федеральных округов.

В очередном послании Федеральному Собранию Российской Федерации Президент Российской Федерации В.В. Путин снова обратил внимание Правительства РФ и глав регионов на необходимость налогового стимулирования инвестиционной активности бизнеса в моногородах, Восточной Сибири и на Дальнем Востоке, а также налоговой поддержки субъектов малого предпринимательства. И предложил конкретные пути и методы, которые следует использовать для создания условий, призванных активизировать инвестиционную деятельность организаций, процессы модернизации производства. Раскроем некоторые из них.

В целях комплексного развития моногородов бизнесу необходимо предусмотреть такие преференции, которые обеспечивали бы инвестору реальную выгоду от реализации инвестиционных проектов, способствовали развитию малого предпринимательства. Затронув тему адресного содействия малого бизнеса в регионах, Президент России поддержал идею предоставления налоговых каникул на двухлетний период для новых малых предприятий, функционирующих в производственной, социальной и научной сферах. В качестве весомого аргумента в пользу двухлетних налоговых каникул было отмечено, что появление новых малых предприятий никак не сопряжено с выпадающими доходами бюджета. В связи с указанной новацией могут проявиться противоречивые последствия, в числе которых:

– новые предприятия, выпускающие аналогичные товары (работы, услуги), окажутся в лучших конкурентных условиях по ценовому критерию в силу пониженной налоговой нагрузки;

– старые предприятия, оказавшись менее конкурентоспособными, начнут закрываться, ликвидируя ранее созданные рабочие места.

Экономический подъем Восточной Сибири и Дальнего Востока назван Президентом России национальным приоритетом страны на весь XXI в. Предложено распространить налоговый механизм реализации новых инвестиционных проектов, действующий в регионах Дальнего Востока, на всю Восточную Сибирь, включая Красноярский край и Республику Хакасию.

Кроме того, в обширном макрорегионе предлагается создать сеть специальных территорий опережающего экономического развития с особыми условиями для организации несырьевых производств, ориентированных в том числе на экспорт. Для новых предприятий, размещенных в таких зонах, будут предусмотрены пятилетние каникулы по налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых (за исключением углеводородного сырья), налогу на имущество организаций и земельному налогу, а для высокотехнологичных производств – льготный тариф страховых взносов.