Налоговая политика в сфере малого предпринимательства

Автор: Курбанчиева А.У.

Журнал: Теория и практика современной науки @modern-j

Рубрика: Основной раздел

Статья в выпуске: 11 (41), 2018 года.

Бесплатный доступ

В статье рассмотрено экономико-функциональное обеспечение малых предприятий, предусмотренное налоговой системой Российской Федерации, на основе которого предложен алгоритм формирования налоговой политики малого предприятия либо ранее не осуществлявшего четкой политики в данном направлении, а также оценки качества реализации сложившейся на малом предприятии налоговой политики требующей изменения направления.

Налоги, налоговая политика, малое предпринимательство

Короткий адрес: https://sciup.org/140272561

IDR: 140272561

Текст научной статьи Налоговая политика в сфере малого предпринимательства

Налоги и возможность их использования как инструмента экономической политики государства способны на макроэкономическом уровне «возмущать» общую экономическую среду, а на микроэкономическом уровне «смущать» поведение отдельно взятого хозяйствующего субъекта. Существующие исследования подтверждают, что налоговая нагрузка на малые предприятия составляет значительную часть поля отрицательного (подавляющего) воздействия внешней среды на развитие рассматриваемых хозяйствующих субъектов [2, с. 125].

Современная экономическая ситуация демонстрирует тенденции к созданию    оптимальных    условий    функционирования    малого предпринимательства в экономической среде, о чем наглядно свидетельствует факт разработки и введения новых налоговых режимов (гл. 26.5 «Патентная система налогообложения»), расширения альтернативных возможностей выбора налоговых режимов (с 1 января 2013 г. переход на систему, предполагающую уплату ЕНВД, осуществляется по желанию малого предприятия).

Залогом успеха современных малых предприятий является использование прогрессивных технологий управления бизнес-процессами, включая применение научно-практического инструментария финансового менеджмента [5, с. 112].

Одним из актуальных направлений сегодняшнего дня в рамках финансового менеджмента для малых предприятий является управление налоговыми обязательствами и платежами, что в совокупности формирует налоговую политику рассматриваемых хозяйствующих субъектов.

Таким образом, на передний план выходят вопросы организации рациональной, грамотной и эффективной налоговой политики на малых предприятиях, что, в свою очередь, определило цель данной статьи.

В рамках статьи будет сделана попытка раскрыть авторское видение процедуры организации, оценки эффективности и реализации налоговой политики на малых предприятиях, исходя из сложившихся традиций действующей налоговой системы РФ.

В целях повышения роли российского малого предпринимательства в создании ВВП, обеспечения занятости населения и формирования доходов бюджетной системы в статье предлагаются меры, направленные на кардинальную перестройку действующих специальных налоговых режимов. Исходя из реалий достигнутого уровня налогового администрирования обосновывается необходимость отмены специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), упорядочения уплаты единого налога, взимаемого при применении налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения (УСН). Одновременно обосновываются и вносятся рекомендации по сокращению налоговой нагрузки организаций малого предпринимательства за счет снижения тарифов страховых взносов, совершенствования налоговых механизмов, направленных на экономическое стимулирование развития предпринимательской деятельности малых предприятий в Российской Федерации. Кроме того, предлагается кардинально перестроить всю систему социальных налоговых вычетов [5, с. 114].

Как известно, тарифы страховых взносов, а также ставки налогов (кроме единого налога), уплачиваемые малыми предприятиями, ничем не отличаются от ставок и тарифов для организаций, находящихся на общем режиме налогообложения. Поэтому рассмотрим уровень налоговой нагрузки малого предпринимательства в части единого налога, о которой можно судить по данным, представленным в таблице.

Наибольшую налоговую нагрузку несут организации, перешедшие на УСН, которые в среднем уплачивают 231,6 тыс. руб. в год, или 19,3 тыс. руб. в месяц. Размер налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями (ИП), составляет еще меньшую величину — 149,7 тыс. руб. за год, или 12,5 тыс. руб. в месяц. Чуть меньше — 164,1 тыс. руб. за год, или 13,7 тыс. руб. в месяц, платят предприятия, перешедшие на уплату ЕНВД. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие данную систему налогообложения, ежемесячно уплачивают в среднем всего 4,1 тыс. руб. налога. Особого внимания, на наш взгляд, заслуживает система налогообложения на основе патента. Как следует из приведенных в таблице данных, стоимость годового патента для одного предпринимателя в среднем составляет 31,0 тыс. руб. В расчете на месяц индивидуальный предприниматель уплачивает чуть больше 2,5 тыс. руб. [3, с. 13].

Если же проанализировать структуру видов деятельности, в которых работают индивидуальные предприниматели, то за этими средними показателями скрывается достаточно негативная ситуация. Из 321,6 тыс. выданных по состоянию на 1 января 2017 г. патентов 123,3 тыс., или 38,3%, выданы за право заниматься розничной торговлей, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, и 35,8 тыс., или 11,1%,- за право заниматься розничной торговлей, реализуемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. Таким образом, практически половина (49,4%) индивидуальных предпринимателей, работающих на условиях патента, заняты в розничной торговле. А если учитывать, что индивидуальные предприниматели имеют право привлекать наемных работников численностью до 15 человек, получается, что размер платы за патент в большинстве случаях носит практически символический характер [3, с. 15].

К настоящему времени система налогообложения малого предпринимательства благодаря замене уплаты нескольких налогов на единый налог с существенно пониженной налоговой ставкой стала механизмом уменьшения налоговой нагрузки отраслей экономики, не являющихся приоритетными для обеспечения экономического роста, сокращая доходы бюджетной системы страны. Но введение в середине 1990х гг. системы налогообложения в виде ЕНВД преследовало иные цели. Основной задачей данной системы налогообложения являлось максимальное сокращение возможностей организаций, связанных с обслуживанием населения, сокрытия получаемой выручки с целью ухода от налогообложения.

В Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможеннотарифной политики на 2018 г. и на плановый период 2019 и 2020 гг. предусмотрено создание системы мониторинга движения товаров от этапа таможенного оформления до их реализации конечному потребителю, а также полного охвата с 1 июля 2018 г. розничной торговой сетью контрольно-кассовой техникой, обеспечивающей онлайн-передачу данных в ФНС России.

Все это позволяет ставить вопрос об отмене в ближайшие два-три года специального налогового режима в виде ЕНВД. Одновременно с этим необходимо, по нашему мнению, реформировать систему экономического стимулирования развития малого предпринимательства в России исходя из реалий состояния российской экономики и менталитета предпринимательского сообщества.

Таблица 1

Единый налог, уплачиваемый организациями, перешедшими на специальные режимы налогообложения [6]

Наименование показателя

всего

в том числе

организации

индивидуальные

предприниматели

Упрощенная система налогообложения

Число деклараций (без деклараций, содержащих нулевую отчетность),      тыс.

ед./чел.

1894,3

903,4

990,9

Сумма  исчисленного

за год налога, млн руб.

357 669,6

209 272,9

148 396,7

Сумма налога на 1 декларацию, тыс. руб.

188,8 в месяц

— 15,7

231,6 в месяц —

19,3

149,7 в месяц —

12,5

Единый налог на вмененный доход

Количество

налогоплательщиков,

представивших

налоговые декларации, тыс. ед./чел.

2033,5

289, 4

1744,1

Сумма  исчисленного

за год налога, млн руб.

133 946,2

47 505,0

86 441,2

Сумма налога на 1 налогоплательщика, тыс. руб.

65,9 в месяц —

5,5

164,1 в месяц —

13,7

49,6 в месяц — 4,1

Патентная система налогообложения

Выдано на 01.01.2017

патентов — всего, тыс.

321,6

Количество      ИП,

применяющих патентную   систему,

тыс.

243,7

Поступило налога, млн руб.

7558,9

Сумма налога на один патент, тыс. руб.

23,5 в месяц —

2,0

Сумма   налога   на

одного ИП, тыс. руб.

31,0 в месяц —

2,6

В первую очередь следовало бы решить вопрос о реальном уменьшении налоговой нагрузки организаций малого предпринимательства за счет снижения примерно наполовину тарифа взносов на социальное страхование. Данная мера позволит выйти из «тени» большому числу малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. К тому же, учитывая современную долю малого предпринимательства в экономике страны и в обеспечении доходов государства, снижение тарифов не приведет к серьезным потерям государственных внебюджетных социальных фондов. В настоящее время в публикуемой отчетности и ФНС России, и Росстата, и государственных социальных фондов отсутствуют данные по суммам отчислений (взносам) страховых платежей, уплачиваемых организациями малого предпринимательства. Поэтому о возможных суммах платежей можно судить на основе приведенных данных отчета ФНС России по форме

5-УСН (строка 1510), в которой отражаются суммы, уменьшающие размер исчисленного единого налога при УСН налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. В эти суммы включены, кроме страховых взносов, некоторые другие платежи налогоплательщиков. Общий размер данных расходов составил в 2016 г. 88,4 млрд руб., в том числе организаций - 56,2 млрд руб. и индивидуальных предпринимателей - 32,2 млрд руб. В этом году налоговую базу по единому налогу при УСН выбрали 417 тыс. организаций, что составило немногим более 35% всех организаций малого предпринимательства, уплачивающих единый налог при системе налогообложения в виде ЕНВД и при УСН. Проведенный экспертный расчет показывает, что ими было внесено страховых взносов примерно 150 млрд руб. [6].

Таким образом, предлагаемое снижение тарифов страховых взносов на 50% приведет к потерям доходов бюджетов государственных социальных фондов в сумме примерно 75 млрд руб. Примерно в таком же размере определяются потери этих фондов от снижения размера взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями. Между тем экономический эффект от снижения размера тарифов страховых взносов для малого предпринимательства в ближайшие годы перекроет возможные потери бюджетов государственных социальных фондов. Это будет обеспечено, во-первых, за счет роста числа организаций малого предпринимательства, вызванного снижением на них налоговой нагрузки, в том числе путем их выхода из «теневого» бизнеса. Во-вторых, увеличению доходов как бюджетной системы страны, так и государственных социальных фондов будет способствовать общий прирост темпов экономического развития в целом, поскольку малое предпринимательство является своего рода локомотивом развития экономики [5, с. 119].

Основной упор в налоговом стимулировании развития малого предпринимательства должен быть сделан на льготы, устанавливаемые в отношении расходов. При этом основной формой в государственном стимулировании малого бизнеса через налоговые инструменты должна быть упрощенная система налогообложения. Вместе с тем указанный режим налогообложения должен обеспечивать не только снижение налоговой нагрузки на предпринимательскую деятельность в сфере малого бизнеса, но и способствовать развитию российской экономики в целом, обеспечивая крупное промышленное производство комплектующими изделиями, новыми научными разработками, образцами новой техники и технологий.

Для достижения этих целей, на наш взгляд, необходимо осуществить следующие меры. Во-первых, следовало бы ограничить сферы деятельности, переход на которые позволяет предприятиям применять упрощенную систему налогообложения. Речь должна идти исключительно о приоритетных отраслях экономики, таких как разработка и внедрение инновационных технологий, промышленное производство, прикладная наука и т.д. Во-вторых, установленный для этих предприятий налоговый механизм, по нашему мнению, должен обеспечивать дополнительные стимулы их деятельности для экономического развития, разработки новых образцов продукции, совершенствования техники и технологии. Для этого следовало бы для всех малых предприятий, не перешедших на УСН, установить дополнительные налоговые льготы.

Список литературы Налоговая политика в сфере малого предпринимательства

  • Конева О.В. Налоговая политика субъектов малого предпринимательства //Вестник Московского университета МВД России. 2012. № 11. С. 125-128.
  • Митрофанова И.А., Эрентраут А.А. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом: реалии и прогнозы // Молодой ученый. 2012. № 1. Т. 1. С. 130-135
  • Пансков В. Г. Налоговый маневр: каким он видится // Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. №6. С. 13-20.
  • Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития, монография. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2013. 240 с.
  • Пансков В.Г. Налогообложение малого предпринимательства: нужны кардинальные перемены//Экономика. Налоги. Право. 2018. Т.11.№1. С. 112-119.
  • Сайт ФНС России. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения: 16.05.2018)
Статья научная