Налоговая система Франции

Франция обладает многогранной, сложной налоговой системой, чем вызывает интерес для исследования. Актуальность данной темы обусловлена необходимостью изучения и заимствования западного опыта.

Налоговая система непосредственно связана с налоговыми доходами - доходами от предусмотренных законодательством федеральных налогов и сборов, в том числе местных налогов, а также пеней и штрафов по ним [1].

Особенностью налоговой системы Франции является, во-первых, то, что представители правительства ежегодно проводят реформы в сфере налоговой системы.

Во-вторых, Франция является одной из стран Европы, где высока доля налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте государства. То же самое можно сказать про взносы в фонды социальных назначений - они составляют более 40% общей суммы налоговых платежей. Это обусловлено тем, что одной из ключевых проблем Франции является высокий уровень государственных расходов.

В-третьих, Франция имеет самые высокие ставки по основным налогам на деятельность предприятий среди стран ОЭСР, вследствие чего налоговую систему можно назвать антипредпринимательской и анти-инновационной.

В-четвертых, в отличие от России, Франция является унитарным государством, имеет двухуровневую налоговую систему, предусматривающую государственные налоги и местные налоги и существует четкое разделение налогов на местные и идущие в центральный бюджет. Бюджеты всех уровней обладают независимостью в вопросах формирования и распределения бюджетных средств: местные органы власти самостоятельно устанавливают перечень местных налогов, порядок их взыскания, утверждают их ставки.

Перечень налогов по уровням представлен в таблице 1 [2].

Таблица 1. Перечень федеральных и местных налогов

Федеральные налоги	Местные налоги
НДС	Налог на жилье
Подоходный налог с физических лиц	Земельный налог
Налог на прибыль организаций	Налог на уборку территории
Пошлины на нефтепродукты	Налог на использование коммуникаций
Акцизы	Налог на продажу зданий
Взносы на социальное страхование	Профессиональный налог
Налог на наследство	Сбор на озеленение
Налог на состояние (богатство)	Туристский сбор
Налог на профессиональное образование	Местные сборы на освоение рудников
Налог на собственность	Сборы на установку освещения
Таможенные пошлины	Сбор на ликвидацию бытовых отходов
Налог на прибыль от ценных бумаг	Пошлины на содержание (сельхозпалаты, торговой палаты, палаты ремесел)

Согласно принципу бюджетного равновесия местный бюджет не может быть дефицитным и иметь профицит: в бюджетном планировании предусматривается выделение целевых субсидий для выравнивания экономического положения отдельных территорий. Также бюджетный процесс основан на принципе «потребления», то есть на начальном этапе утверждаются доходы бюджета, после этого расходы бюджет, а результатом децентрализации властных полномочий, включая налоговых поступлений, является оставление в распоряжении регионов до 60% бюджетных средств.

В-пятых, налоговая система Франции предусматривает защиту от двойного налогообложения.

В-шестых, налоговая система Франции сильно зависит от косвенного налогооб- ложения. Косвенные налоги составляют примерно 60% бюджета стран. Среди прямых налогов основную роль играет подоходный налог с доходов физических лиц, составляющий 20% налоговых поступлений.

Основой системы налогового регулирования в стране считается Налоговый кодекс (Code général des impôts) , принятый в 1948 году. Каждый год налоговое законодательство Франции уточняется, пересматривается, корректируется или дополняется. Частые корректировки создают проблемы налогоплательщикам, однако вся расходная часть государственного бюджета строится только на основе доходной и не может ее превышать.

Таким образом, можно выделить сильные и слабые стороны налоговой системы Франции (табл. 2).

Таблица 2. Сильные и слабые стороны налоговой системы Франции

Сильные стороны	Слабые стороны
Гибкая и одновременно строгая налоговая система	Преобладание косвенных налогов снижает платежеспособный спрос
Социальная направленность налоговой политики	Отсутствие принципа резидентства для юридических лиц, из-за чего привлекательны офшорные операции в стране
Широкая система льгот и скидок	Широкая система льгот для разных видов профессио-
Учет территориальных особенностей	нальной деятельности сокращает налоговую базу по-
Открытость для международных соглашений	доходного налога почти на треть, что дает возможность злоупотреблять льготами.

Необходимо отметить высокую ориентацию налоговой системы Франции на обложение потребления (именно во Франции был разработан и впервые внедрен налог на добавленную стоимость), а также высокая доля взносов в фонд социального назначения и преобладание косвенных налогов.

Чтобы разобраться и понять налоговую систему страны лучше, необходимо рассмотреть основные налоги физических и юридических лиц – рассмотреть ставки, проценты в доходах бюджета, особенности налогообложения и т.д.

Налоги с физических лиц

Подоходный налог

Доходы физических лиц, и граждан и нерезидентов, подлежат обложению подоходным налогом (Impôt sur le revenu, IRPP) по прогрессивной шкале (табл. 4) [3]. Подоходный налог обеспечивает около 20% доходов бюджета. Им облагаются: возна- граждение от коммерческой и некоммерческой активности, заработная плата и пенсии, сдача имущества в аренду. Особенностью является, что для расчета налога берется не конкретное физическое лицо, а семья налогоплательщика. Например, лица, не имеющие детей и не состоящие в браке – 1, супруги с одним несовершеннолетним ребенком – 2,5.

Таблица 4. Ставки подоходного налога

Размер дохода (евро)	Ставка, %
До 9 964	0
9 964-27 519	14
27 591-73 779	30
73 779-156 224	41
Выше 156 224	45

При расчете налогооблагаемой базы учитывают заработную плату, пенсию, ренты, награды, проценты по депозитным вкладам и прочите виды доходов.

Налог на недвижимость

Сбор за эксплуатацию жилья устанавливают местные органы власти. Ставка сбора на имущество установлены на объекты свыше 700 тыс. евро от 0,55% до 1,83%, а также для объектов со сроком эксплуатации до 5 лет – 2-4%, более 5 лет – 6-8%.

Налоги с юридических лиц.

НДС

НДС составляет 50% от косвенных налогов. Стандартная ставка НДС во Франции составляет 20%, повышенная может доходить до 33,3% (применяется к алкоголю, табачным изделиям, автомобилям и другим предметам роскоши). Пониженные ставки 10%, 5,5% и 2,1% действуют для книг и товаров первой необходимости [4].

Интерес представляют сборы на нужды Евросоюза . Этот ежегодный сбор, уплачиваемый странами-участницами ЕС, составляет 0,3% от созданного за год сбора на добавленную стоимость. Включает в себя выплаты с алкоголя и бензиновых надбавок, налог на добавленную стоимость, надбавки на табак.

Налог на прибыль

Основная ставка налога – 33,33%. По ставке 15% уплачивают налог малые предприятия, сельскохозяйственные компании – 20,9%, организации, добывающие полезные ископаемые – 50%, организации, производящие энергосберегающее оборудование – 0%.

Социальные и страховые отчисления

Налоговая система Франции отличается высокой долей взносов в фонды социального назначения. Социальная направленность налоговой системы подразумевает перераспределение налоговых платежей от наиболее обеспеченных налогоплательщиков к малообеспеченным. Обязательные отчисления в государственные и общественные кассы складываются из двух крупных категорий: налоги, составляющие около 51% обязательных выплат, а также взносы в социальную кассу, равные почти 49% обязательных отчислений.

Пенсия в основном финансируется за счет дополнительных взносов в негосударственные фонды, величина выплат – 2050% от заработка. При этом во Франции установлен единый пенсионный возраст для мужчин и женщин – 62,5 года, а средняя продолжительности жизни – 76 лет.

Местная система государственного страхования по безработице основывается на коллективных договоренностях между конкретными работодателями и нанятыми ими работниками.

Фискальные выплаты по медицинскому страхованию охватывают до 80% населения, страхование профессиональных групп в отдельных отраслях (например, самозанятых), а также страхование отдельных профессиональных групп (медиков, горных, и т.п.).

Налог на профессиональное образование

Объект налогообложения – годовой ФОТ сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставки налога – 0,5%, с надбавкой – 0,1%.

Гербовые сборы

Гербовые сборы (droits de timbre) взимаются при выполнении определенных административных формальностей или составлении определенных документов. Также являются способом оплаты доставки определенных документов. Как правило, сборы оплачиваются путем наклеивания печати на письменный документ.

Для получения многих административных документов, таких как виды на жительство и паспорта, разрешения на охоту и лицензии на управление моторными прогулочными катерами, необходимо уплатить гербовый сбор.

Владельцы автотранспортных средств будут обязаны уплатить по документам пошлину, если уровень загрязняющих выбросов превысит допустимое значение [5]

Заключение

Подводя итог, можно сделать вывод, что вся налоговая система Франции вырабатывается и осуществляется с целью раз- вития экономики. Налоговая система Франции имеет свои отличительные черты, такие как: социальная направленность, преобладание косвенных налогов (доля НДС составляет более 50% косвенных налогов), значительная роль подоходного налога, учет территориальных аспектов. гибкость системы. Уровень налоговой нагрузки во Франции является одним из самых высоких среди стран-членов Евросоюза (из-за высокого уровня государственных расходов), однако налоговая система функционирует для развития экономического положения – ставки налогов пересматриваются ежегодно, при этом правила применения налогообложения стабильны в течение длительного периода времени. Также налоговая система Франции предусматривает защиту от двойного налогообложения.

Системы Франции и России имеют ряд сходных черт, но в то же время первая является более эффективной и стабильной Налоговая система Франции, является той системой, у которой можно перенимать некоторые принципы, странам со сходим устройством налоговой системы. Но тем не менее во Франции в последнее время усиливается тенденция к сближению с налоговыми система других стран: заклю- чаются международные налоговые соглашения, что свидетельствует о том, что страна постоянно стремится к улучшению своей налоговой системы, снижению налоговой нагрузки и повышению уровня жизни.