Налоговое администрирование и его сущность

От того как функционирует налоговое администрирование зависит эффективность работы налоговой системы и экономики государства. Прежде чем переходить к анализу системы налогового администрирования необходимо раскрыть сущность данного понятия.

Вокруг института налогового администрирования крутиться множество проблемных и дискуссионных вопросов, решение которых не может не зависеть от правильного понимания сущности налогового администрирования, в первую очередь, при разборе любого сложного вопроса важно начать с теоретических основ налогового администрирования. Ученые-правоведы по-разному раскрывают понятие налогового администрирования, но в свою очередь корректный анализ указанного термина имеет как практическое значение, так и теоретическое. Важно отметить, что от того как общество воспринимает это понятие во многом зависит как будет строиться процесс налогообложения, как будет складываться качество налоговых отношений и в том числе насколько эффективные меры будут приниматься для совершенствования налогового администрирования.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ), к сожалению, не дает нам определение рассматриваемого нами понятия. Статья 82 НК РФ закрепляет по- нятие налогового контроля, являющегося инструментом налогового администрирования. «Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ» [1].

Однако налоговое администрирование представляется более узким понятием, в сравнении с общим понятием «управления налоговой системой», но более широким, чем налоговый контроль. Если рассматривать контрольную составляющую налогового администрирования, то она предстает более обширной определения налогового контроля закрепленного в НК РФ. Во-первых, она включает контроль за исчислением и уплатой налогов и сборов налогоплательщиками, а во-вторых, контроль за исполнением налогового законодательства налоговыми органами [2].

Для наиболее четкой формулировки понятия налогового администрирования необходимо рассмотреть и проанализировать весь плюрализм подходов к его определению.

Изучение отечественной экономической литературы выявило ограниченное число авторов, стремящихся раскрыть содержание понятия налогового администрирова- ния. Рассмотрим некоторые точки зрения по данному вопросу современных исследователей природы и сущности налогов.

Финансист В.Г. Пансков понимает под налоговым администрированием «управленческую деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и соблюдением прав и обязанностей участников налоговых отношений» [3].

А.З. Дадашев и А.В. Лобанов рассматривают налоговое администрирование как «организационно-управленческую систему реализации налоговых отношений, которая включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России» [4].

И.А. Майбуров определяет налоговое администрирование как «процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми органами и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов» [5].

По мнению Д.А. Артеменко, налоговое администрирование - это «комплекс особых организационно-правовых процедур, способствующих реализации взаимоотношений по поводу исчисления и уплаты налогов в рамках действующей налоговой системы между государством (муниципальными образованиями), представленными специально уполномоченными органами-администраторами, и обязанными лицами (налогоплательщиками, налоговыми агентами, банками, регистраторами сделок (гражданского состояния, имущественных и иных прав) и др.)» [6].

В вышеуказанных точках зрения относительно налогового администрирования, прослеживаются, так скажем три ориентировочные нити, в которых реализуется налоговое администрирование.

Во-первых, налоговое администрирование в своем роде выступает как органический элемент управления налоговой системой, так как если взять термин «администрирование» то из его первоначального толкования и современного содержания выходит, что налоговое администрирование - это система органов управления.

Во-вторых, это совокупность норм и правил, которые регулируют налоговые отношения и в том числе закрепляют меру ответственности за нарушение налогового законодательства.

В-третьих, это информационная область, в которой реализуются функции управления, имеется ввиду процесс информационного взаимодействия между налоговыми органами и государственными органами управления в других структурах, который проходит во время реализации функций налогового администрирования.

Итак, из анализа ранее представленных определений «налогового администрирования», можно сделать следующие выводы:

• -    в широком смысле налоговое администрирование представляется как система управления налоговым процессом в общем.

• -    в узком смысле - это работа структуры налоговых органов, которая направлена на обеспечение своевременной и полной уплаты обязательных платежей, налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Таким образом, под налоговым администрированием следует понимать структурированную аналитическую деятельность налоговых органов, урегулированную нормами налогового права, направленную на управление отношениями в сфере налогообложения, на контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, на обеспечение неотвратимости наказаний за совершение налоговых правонарушений и защиты прав налогоплательщиков.

Наиболее кратко сущность налогового администрирования можно определить как организацию и осуществление эффективной работы субъектов налогового контроля. Особенность же налогового администрирования состоит в том, что оно выступает посредническим звеном между налоговыми органами и налогоплательщиками для того, чтобы обеспечить стабильные поступления налогов в бюджеты различных уровней. Существует противополож- ность интересов у сторон налоговых правоотношений, налоги могут послужить возникновению противоречий между на- логовыми органами и налогоплательщиками. Налоговое администрирование, в свою очередь, не лишено недостатков, которые могут стать причиной снижения поступлений налоговых платежей в бюджет, увеличению преступности в налоговой сфере, что может создать напряженную обстановку в обществе. В данной связи особо важно чтобы в Налоговом Кодексе РФ было закреплено точное определение понятию «налоговое  администрирова ние» [7].

Итак, налоговое администрирование по настоящее время находится в процессе развития, в налоговое законодательство вносятся изменения, целью которых является совершенствование налоговой системы, эффективная работа налоговых органов в процессе налогового администрирования – это одно из главных условий для обеспечения экономического развития Российской Федерации.