Налоговое администрирование и его влияние на формирование доходной части бюджетов различных уровней

Система налогового администрирования представляет собой инструментарий, имеющий различный характер воздействия на поведение налогоплательщиков, который дает возможность определить отдельных индивидов, нарушающих налоговое законодательство путем неподачи декларации или искажения данных, и в отношении которых необходимо применение мер карательного правосудия.

Данная трактовка полностью соответствует парадигме, согласно которой налогоплательщик является потенциальным преступником и соблюдает законодательство только из-за наличия эффективной системы налогового контроля, которая с высокой вероятностью выявит факт уклонения, а нарушитель понесет заслуженное наказание. Это полностью соответствует неоклассической парадигме экономики преступлений и система налогового администрирования, построенная на его основе, рассматривается как традиционная [1, с. 35].

Инновационные технологии в настоящее время не только изменяют экономику, создавая новые продукты, услуги и бизне-смодели, включая новые способы общения, но и влияют на формирование новых механизмов.

В нем также говорится о том, как расширение интернета, доступность портальных решений, социальных сетей, мобильных платформ, облачных вычислений, технологий больших данных и передовых методов аналитики создают новые возможности и возможности для граждан и бизнеса. Эти изменения также бросают вызов тому, как налоговые администрации выполняют свою работу, а также предоставляют новые возможности для администрирования налогов, поддержки налогоплательщиков и повышения соответствия требованиям, что обеспечивается новыми технологиями и инструментами [2, с. 165].

Однако эволюция системы налогового администрирования не шла только в развитии и повышении эффективности контрольных процедур в рамках стандартных правоприменительных механизмов.

В отдельных странах, например, в Австралии, Нидерландах, налоговые органы акцентируют свое внимание на внедрении клиенториентированных инструментов взаимодействия с налогоплательщиками. Активно предлагаются новые и модернизируются старые услуги, которыми может воспользоваться налогоплательщик для снижения своих издержек на всех этапах взаимодействия с налоговыми органами.

Это приводит к повышению эффективности взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов за счет роста транспарентности налоговой системы в целом, повышения качества оказываемых контролирующими органами услуг, унификации и упрощения процедур налогового администрирования.

В конечном итоге это приводит к росту уровня налоговой морали, так как налогоплательщики 74 перестают восприниматься как потенциальные преступники, а выступают в роли клиентов, поэтому и получают дополнительные стимулы исполнять свои обязанности по уплате налогов в полном объеме [3, с. 26].

Практически во всех работах, посвященных анализу эффективности налогового администрирования, в качестве основного фактора рассматривается соотношение издержек на администрирование налогов и собираемым налогам. Основной вывод состоит в том, что легче собирать налоги с юридических лиц, а не физических, поэтому это является основной причиной широкого применения НДС, так как это позволяет минимизировать затраты на соблюдение требований без существенного повышения административных расходов, в том числе, за счет создания стимулов для самоконтроля [4, с. 161].

Неоправданная жесткость, высокая частота проверок и чрезмерно высокие штрафы приводят к негативному отношению не только к налоговой инспекции, но и налоговой системе. Филиппин и др. провели исследование, о роли неформального взаимодействия в качестве средства поощрения соблюдения налогового законодательства и относительных последствий законодательных санкций и неформальных санкций.

Четырем группам участников были предложены гипотетические сценарии уведомлений об уплате налогов, содержащих подробную информацию о правовых санкциях, неформальных санкциях, обращение к совести или сугубо официальный характер уведомлений. Они обнаружили, что неформальное общение является наиболее эффективным инструментом в выполнении требований. Тем не менее, следует иметь в виду, что наличие штрафов за налоговые правонарушения не всегда воспринимается негативно, особенно если эти меры рассматриваются в контексте конкретных обстоятельств факта уклонения [5, с. 124].

Очевидно, что более успешным подходом к выявлению потенциальных неплательщиков является применение знаний и данных, накопленных в исследованиях поведенческой экономики и экономической психологии и отбор налогоплательщиков для проверок на основе соответствующих моделей.

Прежде всего, важно учитывать, что восприятие налогоплательщиков налоговыми органами, и в результате стиль взаимодействия определяют отношения между ними. Еще более перспективным является использование подхода, направленного на повышение добровольного соблюдения законодательства. С точки зрения теории обмена, стиль взаимодействия влияет на качество отношений между государством и налогоплательщиками, влияют на формирование основ налоговой морали и, в конечном итоге, на готовность соблюдать законодательство.

Эмпирические исследования показали, что проблемы уклонения от уплаты налогов и корпоративной преступности в последнее время стали еще острее, что связано с последствиями глобализации, ростом роли транснациональных компаний, развитием электронной коммерции и т.д. Администрирование налоговых систем становится все более сложным процессом и требует анализа не только экономических, но и политических последствий, которые влияют на национальную экономику в том числе за счет налоговой политики крупных компаний. Традиционные регу- лирующие стратегии налоговых органов в основном направлены на установление жесткого контроля и почти автоматическое применение штрафных санкций за уклонение [6, с. 154].

Несмотря на стагнацию российской экономики, неблагоприятную конъюнктуру на мировых рынках энергоносителей динамика налоговых поступлений остается устойчивой и положительной. При этом основной рост приходится на наиболее сложные в администрировании налоги, а именно, НДС и налог на прибыль.

Рассматривая структуру и динамику налоговых поступлений в контексте устойчивого развития бюджетной системы необходимо учитывать высокий уровень социально-экономической дифференциации субъектов РФ, что также проявляется и в уровне налогового потенциала, и как следствие, объемах налоговых поступлений.

Если проанализировать структуру налоговой задолженности в разрезе налогов, то видно, что основная доля приходится на региональные налоги (28%) и местные налоги (18%). Если учесть, что фискальная роль данных налогов при формировании доходов бюджетной системы минимальна, то можно сделать вывод, что уровень дис- циплины при уплате данных налогов находится на минимальном уровне.

Также, если учесть, что основные региональные и местные налоги, которые относятся к категории имущественных, ко- торые не так сложны в администрировании, как, например, НДС или налог на прибыль организаций, то также можно сделать вывод о том, что эффективность контрольной деятельности налоговых органов в отношении данных налогов находится на низком уровне [7, с. 86].

Таким образом, результаты проведенного анализа показали, что действующая в настоящее время система налогового администрирования обеспечивает устойчивый рост налоговых поступлений, темпы роста которого опережают темпы роста российской экономики. При этом ведущую роль продолжает играть топливноэнергетический комплекс, на долю которого приходится почти 40% всех налоговых поступлений, при этом уровень налоговой задолженности компаний данной отрасли находится на минимальном уровне.

Продолжающийся оставаться высоким уровень налоговой задолженности по региональным и местным налогам снижает совокупный уровень устойчивости консолидированного бюджета, так как сокращаются собственные доходы бюджетов субъектов РФ, что накладывает дополнительную нагрузку на федеральный бюджет за счет роста трансфертных платежей, а также субсидий, субвенций и дотаций.