Налоговое администрирование и налоговый потенциал региона

Формирование и концентрация налогооблагаемых ресурсов в отраслях региональной экономики является базисным этапом развития налогового потенциала территории. Решение комплексной задачи, связанной с полнотой учета налогооблагаемых ресурсов и обеспечением поступления налоговых доходов в государственный бюджет, осуществляется в рамках налогового администрирования. В данном контексте налоговое администрирование, на наш взгляд, целесообразно рассматривать в двух аспектах: в широком и узком. Первый подход предполагает трактовать налоговое администрирование как управление налоговым процессом. Выделение широкого контекста связано с отведением налоговому администрированию ключевой роли в управлении налоговыми отношениями. При этом, с учетом сложившейся налоговой практики под управлением налоговыми отношениями следует понимать процесс взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, а также процесс модификации взаимодействия налогоплательщиков друг с другом в рамках финансово-хозяйственной деятельности под влиянием необходимости неукоснительного соблюдения процедур и правил налогового контроля.

Если централизованная реализация налогового администрирования в рамках федеральной налоговой доктрины отличается высокой объективностью и открытостью процесса, то на региональном уровне могут возникать существенные риски, связанные с осуществлением налогового контроля. Под централизованной реализацией налогового администрирования понимается администрирование крупнейших налогоплательщиков и особый учета отдельных категорий налогоплательщиков в уполномоченных налоговых органах в целях реализации экстерриториального налогового администрирования.

Региональная концепция (организационная) налогового администрирования оказывает прямое и косвенное влияние на процесс формирования, реализации и структурные особенности налогового потенциала региона. Налоговое администрирование выступает важнейшим фактором формирования и реализации налогового потенциала, так как оно имеет непосредственное отношение к определению налоговой базы хозяйствующего субъекта, оказывая влияние на его экономическое развитие [3, с. 319].

Таким образом, влияние налогового администрирования имеет двойственный характер:

• 1)    влияние на процесс реализации налогового потенциала как действенный инструмент принуждения и побуждения к исполнению налоговых обязанностей;

• 2)    регулирующее (отрицательное или негативное) влияние на процесс формирования налогооблагаемой базы хозяйствующего субъекта.

Налоговое администрирование является источником дополнительного фискального давления на субъекты налогообложения, по тем или иным причинам, уклоняющимся от уплаты налогов, в целом увеличивая налоговую нагрузку на ВРП. Динамика налоговой нагрузки по ВРП Чеченской Республики за счет дополнительно начисленных платежей представлена на рисунке 2 (рассчитано как отношение доначислений по результатам ВНП к объему ВВП в текущих ценах).

Рис. 1. Прирост налоговой нагрузки за счет дополнительных начислений по результатам ВНП

В целом следует отметить, что фискальное давление в рамках налогового администрирования по ЧР имеет стабильный уровень с незначительным снижением с 2015 г. При этом следует отметить высокий удельный вес доначислений по отношению к ВРП региона, что отчетливо прослеживается при сравнении с результатами налогового администрирования в Калужской области.

Высокое фискальное давление в рамках региональной составляющей налогового администрирования может восприниматься потенциальными инвесторами в качестве негативного индикатора инвестиционного климата в регионе, в целом отражающим лояльность налоговой системы и органов контрольно-надзорной деятельности к налогоплательщикам. С другой стороны, оптимальный размер налоговых доначислений в структуре ВРП свидетельствует о налаживании положительного диалога между хозяйствующими субъектами и органами власти региона, отражая в целом высокую налоговую культуру и дисциплинированность налогоплательщиков.

Рассматривая вопросы реформирования налоговой системы, ряд авторов выделя- ются следующие специфические черты, характерные современной модели налогового администрирования, как отражение результатов внедрения современных информационных технологий в налоговый процесс:

• -    снижение затрат на налоговое администрирование (снижение количества выездных проверок, упрощение информационно-разъяснительной работы);

• -    повышение эффективности выявления и пресечения схем уклонения от уплаты налогов;

• -    совращение административного давления на хозяйствующих субъектов и административных барьеров (возможность электронного взаимодействия при подачи налоговой отчетности, проведение сверки расчетов по налогам и сборам через он-лайн-сервисы, упрощенные режимы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков и пр.);

• -    снижение коррупционных рисков при проведении мероприятий налогового контроля;

• -    расширение географии ведения предпринимательской деятельности и налогового администрирования.

Стремление контролирующих органов уйти от «… ретроспективного налогообложения за период к налогообложению в режиме реального времени …» [1, с. 528] в целях обеспечения кумулятивного эффекта налогового администрирования имеет некоторые противоречивые последствия, отражающиеся на различных аспектах финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Во-первых, следует отметить риски избыточности налогового контроля. Одним из негативных последствий широкомасштабного внедрения информационных технологий в налоговый процесс и чрезмерной фискальной заинтересованности государства является ужесточение налогового контроля, которое приводит к большим доначислениям по результатам налоговых проверок, рискам уголовного преследования, субсидиарной ответственности и др. В связи с этим, следует обозначить избыточность налогового контроля.

Избыточность налогового контроля проявляется на фоне дисбаланса прав, возможностей налоговых органов и налогоплательщиков. В частности, проведение выездного налогового контроля сопровождается большим количеством требований которые отмечают отсутствие баланса ключевых функций налоговой системы, проявляющийся в перекосе в сторону функции наполнения государственного бюджета. Все чаще от руководителей крупных российских компаний можно услышать суждения, что сейчас «...для госчиновника, налоговика или полицейского бизнес — это то, с чего надо обязательно что-нибудь заполучить, какой-нибудь моральный или материальный дивиденд».

Кроме того, в условиях недостаточности средств для развития бизнеса и большого сектора теневой экономики налоговый контроль, как центральный элемент налоговой системы выглядит, на наш взгляд, как примитивный инструментом по изъятию средств из экономики в пользу консолидированного бюджета. Система налогового контроля как фактор дестабилизации функций налоговой системы в условиях экономического спада имеет еще больший искажающий эффект для экономики с учетом сложившихся особенностей теневого сектора. Иначе говоря, чрезмерное давление на теневой сектор может иметь обратный эффект. Внедрение и создание новых информационных основ законодательного характера, а также рас- налогового администрирования должно ширительным толкованием представителями налоговых служб своих полномочий. На практике это приводит к появлению у представителей предпринимательской среды дополнительных налоговых рисков.

Налоговое администрирование в условиях развития репутационного общества предполагается как один из основных инструментов профилактики и предупреждения недобросовестного поведения налогоплательщиков, а не как инструмент финансовой «расправы».

Во-вторых, налоговое администрирование является мощным инструментом обеспечения оптимального баланса функций налоговой системы. В данном контексте уместна позиция представителей Института роста экономики им. Столыпина П.А., исходить из принципа минимального регулирования, так как лишение налогоплательщиков возможности использования преимуществ теневого сектора экономики может привести к подрыву финансовой устойчивости предприятий и нивелированию выгоды использования новых технологий.

Таким образом, налоговое администрирование является важным аспектом формирования и реализации налогового потенциала территории, эффективность которого должна измеряться не затратами на взимание налогов и дополнительно начисленными платежами в бюджет, а социально-экономической результативностью использования инструментом налогового регулирования.