Налоговое консультирование трансфертного ценообразования корпораций

Student

4th year, faculty of "accounting and Finance"

Kuban State Agrarian University

Russia, Krasnodar

Scientific director: Tyunina O.S.

candidate of economic sciences

Annotation:

The increasing complexity of modern tax legislation requires the expansion of consulting support required to execute corporate business structures tax obligations. In the article, the relevant aspects of expanding the scope of tax consulting, providing preventsionnye effects in the interaction with the tax administrations, contractors, structural divisions of corporations.

В современных условиях актуализируется проблема перевода ответственности за неисполнение или ненадлежащие исполнение налоговых обязательств, приводящих к неблагоприятным налоговым последствиям. Наличие некачественных документов поставщиков угрожает доначислением налогов и применением санкций со стороны налоговых органов. Поэтому многие корпоративные налогоплательщики закрепляют в качестве стандартных условий коммерческих договоров нормы, позволяющие повысить ответственность контрагентов за соблюдение установленных правил. Привлечение налогового консультанта является целесообразным для включения в договор обеспечительных условий для защиты добросовестного налогоплательщика от рисков несоблюдения контрагентом налогового законодательства, надлежащего оформления счетов-фактур, товарносопроводительных и иных первичных документов. [1,c.52] Развитие налоговых отношений в рамках институционального регулирования способствует повышению значимости налогового консультирования в профилактике налоговых правонарушений и предупреждении ущерба деятельности для корпоративных налогоплательщиков, обусловленного нерациональными с точки зрения возможных налоговых последствий управленческими решениями.

Следует учитывать, что прогнозирование ожидаемого уровня налоговых обязательств в рамках определенных видов предпринимательской деятельности затруднено сложной квалификацией условий налогообложения в конкретной ситуации, что требует обращения к услугам профессиональных консультантов. Деятельность профессионального налогового консультанта основана на изучении специфики договорных отношений и выявлении экономико-правовых характеристик объектов обложения, обеспечивая:

• 1)    сокращение трансакционных издержек участников налоговых отношений;

• 2)    устранение деформаций в применении институционализированных правил налогообложения;

• 3)    гарантию прав законопослушных налогоплательщиков на информирование и помощь в исполнении налоговой обязанности. [2,c.312] Налоговое консультирование представляет собой комплекс услуг, оказываемых специалистами, обладающих знаниями в сфере налогообложения, и включает в себя экономико-правовой консалтинг, профессиональную деятельность по оказанию на платной основе услуг налогоплательщикам, содействующих оптимальному исполнению обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, а также деятельность по передаче клиентам знаний о системе налогообложения и происходящих в ней изменениях.

Налоговое консультирование развивается в нескольких направлениях, включая несколько составных элементов, сформировавшихся в процессе интенсивного развития культуры налоговых отношений и имеющих тенденцию к расширению, а именно:

• 1.    Профессиональная деятельность независимых специалистов, включающая в себя деятельность налоговых консультантов, аудиторов, юристов, адвокатов, медиаторов, арбитражных управляющих, финансовых посредников (банков и иных финансовых институтов -инвестиционных, управляющих страховых компаний, пенсионных фондов). В рамках указанного блока специализированные функции

• 2.    Реализация публичных функций государственными органами по разъяснению положений налогового законодательства (Министерством финансов, Федеральной налоговой службой, Федеральной таможенной службой (в части таможенных платежей), Министерством здравоохранения и социального развития (в части страховых взносов), иными администраторами налоговых доходов, а также другими структурами, имеющими соответствующие полномочия в соответствии с законом, например Федеральной службой по финансовым рынкам (в части определения рыночной стоимости ценных бумаг для целей налогообложения), Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (в части определения кадастровой стоимости земельных участков)). Реализация этой функции предполагает разъяснительную работу, ответы на запросы налогопла- тельщиков по конкретным ситуациям, осуществление налогового аудита при досудебном урегулировании налоговых споров;

• 3.    Деятельность специалистов и специализированных подразделений в корпорациях и консолидированных группах налогоплательщиков, осуществляющих консультирование дочерних организаций, территориально обособленных подразделений и кластерных бизнес-единиц в процессе осуществления внутреннего контроля, учета информации для целей налогообложения (налогового учета), применения трансфертных цен и, а также в свете противодействия обвинениям в необоснованной налоговой выгоде.

налогового консультирования присущи налоговым консультантам, иные специалисты осуществляют консультирование по налоговым вопросам как услуги, сопутствующие основной деятельности;

Специфицирующий критерий для формирования налоговой базы в налоговом законодательстве выступает рыночная цена, под которой понимается цена в сделке, заключенной между независимыми лицами.

Для того чтобы исключить налоговые риски, связанные с проверкой трансфертного ценообразования, налоговый консультант должен учитывать факторы, определяющие условия рыночной сделки, а именно: - характеристика товаров, являющихся предметом сделки;

• -    характер взаимоотношений между зависимыми организациями и обоснованность коммерческих условий сделки;

• -    имеющиеся у сторон сделки активы;

• -    анализ контрактных условий;

• -    анализ экономических обстоятельств деятельности;

• -    оценка бизнес-стратегии.

По итогам анализа сопоставимых коммерческих, экономических и функциональных условий сделок налогоплательщик должен сформировать досье, в котором отражается характеристика контролируемой сделки и ее участников. Впоследствии времени, в зависимости от доступности информации о сопоставимых сделках или организациях, принимается решение о том, каким методом определять трансфертные цены, как рассчитывать рыночную цену сделки или рентабельность сопоставимых по характеру деятельности, выполняемым функциям и принимаемым рискам организации.

Следовательно, в целях консультационной поддержки принимаемых решений по уровню цен в рамках внутри корпоративного оборота требуется учитывать:

• -    нормативно-правовые основы регулирования трансфертного ценообразования;

• -    признаки и характеристики контролируемых сделок;

• -    типовые схемы минимизации налогообложения, применяемые в сфере трансфертного ценообразования;

• -    основные методы определения цены (рентабельности) для целей налогообложения, включая основы методов оценки;

• -    правила проведения симметричных и обратных корректировок. Дальнейшее совершенствование налогового консультирования в области трансфертного ценообразования предусматривается за счет новоявленных форм взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков-соглашений о ценообразовании и консолидированной группы налогоплательщиков. Строивший из себя, что процесс систематического консультирования за счет обмена информацией будет способствовать как предсказуемости корпоративных решений, так и более ясному пониманию налоговыми органами экономической составляющей деятельности налогоплательщика.

Данная ситуация дозволит пустить в ход результаты обобщения консультационной практики в целях выявления и предупреждения налоговых правонарушений, что снизит издержки налогового контроля для добросовестных налогоплательщиков.

Дело глобализации мировой экономики содействует конъюнктурным изменениям и росту финансовых рисков, которые затребует от крупных корпораций разработки результативных движений финансового менеджмента, гарантирующий конкурентоспособность на рынке. Основывавшие в середине минувшего века транснациональных корпораций, обеспечивающих развитие интеграционных процессов и проникновению на внешние рынки, способствовало появлению такого метода управления корпоративными финансами, так трансфертное ценообразование, основа той или другой заключается к утверждению особого назначения расчетных цен для входящих в состав корпорации организаций. Трансфертная цена отличается от объективно сформированной рыночной цены при совершении сделок, в том числе международных, между различными самостоятельными подразделениями единой организации или между участниками единой группы организаций. Основные причины манипулирования трансфертными ценами коренятся в решении проблемы соотношения интересов корпорации и ее отдельных подразделений.

Трансфертное ценообразование материализует важные функции, благоприятствует минимизации финансовых рисков, а также внутренних и транскрипционных издержек.

В противовес этому, трансфертное ценообразование учитывается и как важнейший метод международного налогового планирования, основанный на минимизации налога на прибыль корпорации за счет перераспределения совокупной прибыли группы компаний в пользу компаний, содержащихся в государствах с более минимальными налогами. Затем что, трансфертные цены предназначаются не рынком, а административными решениями центра корпорации, они могут значительно отличаться от справедливой рыночной цены. Это обстоятельство требует самоосуществления контроля со стороны налоговых органов за степени применяемых цен и обоснованностью условий их становления с целью, чтобы определить риски минимизации налоговых обязательств и предотвратить рассеивание бюджетной системы государства.

Вхождение России в мировую экономику сделано необходимым пересмотр применяемых методов регулирования трансфертного ценообразования на основе международных подходов. У основания в корне за трансфертным ценообразованием в международной практике лежит так называемый «принцип вытянутой руки», первоначально установленный ст.9 Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в отношении налогов на доходы и капитал.

В соответствии этому принципу ценой сделки признается рыночная цена на товар (работу, услугу), сложившаяся между независимыми компаниями при взаимодействии спроса и предложения на рынке сопоставимых товаров между сопоставимыми компаниями и в сопоставимых экономических условиях. Область использования данного принципа в соответствии Рекомендациями о трансфертном ценообразовании ОЭСР, которые можно рассматривать как международный стандарт налогового контроля в рассматриваемой сфере, основано на сопоставлении цены и явление контролируемых и неконтролируемых сделок, т.е. сделок между независимыми компаниями; рентабельности компании, осуществляющей контролируемые сделки, и независимых компаний, осуществляющих сопоставимую деятельность.

В этой связи необходимо останавливаться на показателях рентабельности, используемых при определении цен для целей налогообложения доходов( прибыли, выручки) в сделках между взаимозависимыми лицами.

Конвергенция цен в сделках между зависимыми и независимыми контрагентами свидетельствует о соответствии трансфертных цен «правилу вытянутой руки», а несовпадение-о возможном наличии манипулирования трансфертными ценами. Важнейший фактор является единственным ориентиром трансфертного ценообразования, вследствие этого, если диагностирование трансфертных цен в целом является необходимой процедурой, не противоречащей закону, то манипулирование трансфертными ценами, может быть расценено налоговыми органами как противоправная деятельность, причиняющая ущерб интересам бюджетной системы. Налоговые органы большинства государств полагают, что основной целью манипулирования трансфертными ценами является снижение общего уровня налогового бремени корпорации.

В рамках одного государства сделки между взаимозависимыми лицами не всегда заключаются на рыночных условиях, что предполагает анализ оснований для корректировки справедливых цен во взаимодействии между участниками группы компаний, связанных общими экономическими интересами. Принцип трансферта предполагает передачу от одного лица к другому товаров, услуг, денежных средств и прочего имущества без получения от того или иного встречного эквивалента. Во всяком случае безвозмездная передача противоречит сущности предпринимательской деятельности и коммерческих взаимоотношений, именно поэтому на практике товар (услуга) передается не безвозмездно, а по вполне определенной внутрифирменной цене, которую используют в расчетах транснациональные корпорации, совместные организации и их подразделения в разных странах..

Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, то есть доходы (прибыль, выручки), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, определяются как рыночные. Воздействие специальных методов контроля за трансфертным ценообразованием распространяется на организации и физических лиц, которые совершают контролируемые сделки.

Следовательно в качестве важного условия проведения контрольных мероприятий следует отметить установление презумпции невиновности налогоплательщика. Однако налогоплательщик обязан доказать налоговым органам обоснованность своего подхода к планированию уровня цены в сделках с взаимозависимыми лицами, для чего потребуется представить документы, подтверждающие справедливость экономических и коммерческих расчетов при установлении цены контролируемых сделок. Налогоплательщик также имеет право самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в том случае если она не соответствует рыночной. Последовательный учет факторов, определяющих условия рыночной сделки позволяет оценить справедливость вознаграждения по конкретной сделке, а также принять решение о выборе метода определения трансфертных цен. К числу таких методов, согласно налоговому законодательству РФ, относятся:

• 1)    метод сопоставимой неконтролируемой цены;

• 2)    метод цены последующей реализации;

• 3)    затратный метод.

В противоположность от рекомендаций ОЭСР в налоговом законодательстве РФ предусмотрена строгая последовательность применения вышеуказанных методов. Помимо этого, предполагается применение метода сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли, основанные на анализе прибыльности сделок.

По итогам анализа сопоставимостей коммерческих и функциональных условий сделок, налоговые органы и налогоплательщик формирует досье, в котором отражается характеристика контролируемой сделки и ее участников. Далее, в зависимости от доступности информации о сопоставимых сделках или компаниях, принимается решение о том, каким методом определять трансфертные цены, как рассчитывать рыночную цену сделки или рентабельность сопоставимых по характеру деятельности, выполняемым функциям и принимаемым рискам компаниям.

Под контроль подпадают не все сделки между взаимозависимыми лицами, а только «контролируемые сделки», к которым относятся:

• 1.    Сделки между взаимозависимыми лицами.

• 2.    Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, входящих в состав следующих товарных групп: нефть и товары, выработанные из нее; черные металлы; цветные металлы; минеральные удобрения; драгоценные металлы и камни. Сделки с этими товарами являются контролируемыми, если сумма доходов по данным сделкам превышает 60 млн. руб. за календарный год.

• 3.    Сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированные в

офшорных зонах. Сделки являются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам превышает 60 млн. руб. за календарный год.

В первую группу контролируемых включаются сделки, соответствующие следующим условиям:

• -    сделка является крупной (сумма совокупного дохода по ней составляет 3 млрд. руб в 2014 г., 2 млрд. руб. - в 2015-м и 1 млрд. руб. - в 2016-м);

• -    одна из сторон сделки применяет специальный режим, в том числе в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога или единого налога на вмененный доход, при превышении доходов в 100 млн. руб. (контроль с 20163г.);

• -    одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (доход более 60 млн. руб.);

• -    одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет нулевую ставку (при условии, что доход составляет более 60 млн. руб.);

• -    одна из сторон - резидент особой экономической зоны ( при доходе более 60 млн. руб.);[3,с.2]

Ко второй группе относятся сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого является государство, предоставляющее льготный режим налогообложения.

Нелегкая для восприятия группа контролируемых сделок с участием посредников, которые не относятся к взаимозависимым лицам, но ее основные действующие лица- взаимозависимые. Контроль таких сделок призван исключить махинации с посредниками, которых можно ввести для того, чтобы сделка с взаимозависимыми лицами стала неконтролируемой. В случае если не взаимозависимые посредники не выполняют дополнительных функций, за исключением обеспечения реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), и не принимают на себя никаких рисков, то их участие не снимает со сделки риск признания контролируемой при условии, что цена договора составляет не менее 60млн. руб.

Не относятся к контролируемым сделки между налогоплательщиками, зарегистрированными в одном регионе, не имеющими обособленных подразделений, не уплачивающими обособленных подразделений, не уплачивающими налог на прибыль в бюджеты других субъектов, не имеющими убытков и иных оснований для контроля цен.[4,c.70] Все доходы, которые не были получены взаимозависимыми лицами по причине установления внерыночных цен, должны быть учтены для целей налогообложения (если, конечно, это не приводит к уменьшению налога). Налоговым кодексом плательщику предоставлено право самостоятельно применить для налогообложения цену, отличающуюся от используемой в сделке с взаимозависимыми лицами, если цена, фактически примененная в такой сделке, не соответствует рыночной.[5,c.26]

Налоговой контроль трансфертного ценообразования призван содействовать отказу налогоплательщиков от непрозрачных и малоэффективных схем ведения бизнеса, созданных с целью минимизации налоговых поступлений в бюджет РФ, произвольного перераспределения финансовых результатов внешнеторговых сделок между их участниками. Мероприятия налогового контроля направлены на выявление налоговыми органами информации о сокрытых фактах совершения контролируемых сделок, а также выявление механизмов незаконного манипулирования ценами в целях минимизации налоговых обязательств.[6,c.34]

Из этого следует, что в намерениях обеспечения интересов корпоративных налогоплательщиков в целях обоснованного применения трансфертного ценообразования и предупреждения рисков налогового контроля налоговому консультанту требуется знание:

• -    нормативных правовые основы в сфере трансфертного ценообразования;

• -    признаков и характеристик контролируемых сделок;

• -    типовых схем минимизации налогообложения, применяемые в сфере трансфертного ценообразования;

• -    основных положений методов определения цены (рентабельности) для целей налогообложения, включая основы методов оценки;

  – правила проведения симметричных и обратных корректировок.[7,c.159] Алгоритм определения рентабельности используется информация на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка. Кроме того, такой информацией может служить информация налогоплательщика о совершенных им сделках с не взаимозависимыми лицами.

Дальнейшее развитие налогового консультирования в области трансфертного ценообразования предполагается за счет введения новых форм взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков – соглашений о ценообразовании и консолидированной группы налогоплательщиков. Представляется, что процесс систематического консультирования за счет обмена информацией будет способствовать как предсказуемости корпоративных решений, так и более глубокому пониманию налоговыми органами экономической составляющей деятельности налогоплательщика. Это обстоятельство позволит использовать результаты обобщения консультационной практики в целях выявления и предупреждения налоговых правонарушений, что снизит издержки налогового контроля для добросовестных налогоплательщиков.