Налоговое регулирование малого предпринимательства в Республике Беларусь

Республика Беларусь сохранила за собой мощные рычаги влияния на экономику. За весь период формирования национальной экономики приватизация крупных предприятий носила ограниченный характер. В последние годы разрабатываются и реализуются инициативы, направленные на улучшение деловой среды и развитие малого и среднего предпринимательства. Вместе с тем, государственные предприятия продолжают доминировать в структуре производства и экспорта, что не способствует развитию предпринимательской среды.

Малый бизнес вносит большой вклад в формирование материальной основы благосостояния и социальной стабильности всех индустриально развитых стран мира.

Высокий уровень развития малого предпринимательства является необходимым условием успешного функционирования рыночной экономики. Особую роль играет предпринимательство в странах с переходной экономикой. Малый бизнес - это новые знания и технологии, новые возможности и прибыли. Поэтому формирование и проведение гибкой и эффективной политики в отношении малого бизнеса и низких барьеров входа на рынок является приоритетной задачей в период формирования рыночной экономики.

Малое предпринимательство - не только существенная составляющая и массовая субъектная база цивилизованного рыночного хозяйства, неотъемлемый элемент присущего ему конкурентного механизма, но и максимально гибкая, эффективная и прозрачная в силу своих размеров форма хозяйствования. Этот предпринимательский уклад мобилизует финансовые и производственные ресурсы населения. Все это предполагает, что малый бизнес должен представлять немалый интерес как предмет государственного регулирования.

Малый бизнес в Республике Беларусь - основные тенденции

Субъекты малого и среднего предпринимательства определенны по критериям, установленным Законом Республики Беларусь от 1 июля 2010 г. № 148-3 «О поддержке малого и среднего предпринимательства».

В соответствии с ними к субъектам малого предпринимательства относятся:

• •    индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь;

• •    микроорганизации – зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно;

• •    малые организации – зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год от 16 до 100 человек включительно.

За последние годы прослеживается устойчивая тенденция роста доли малого предпринимательства в ВВП страны (с 12,3 % в 2010 г. до 15, 1 % в 2012 г.). Заметен и рост численности занятых лиц в этом секторе. В общем количестве работающих он вырос с 17,6 %% в 2010 г. до 18, 4 % в 2012 г. [6].

В 2012 г. во внешнеторговом обороте и, что наиболее важно, в экспорте продукции и услуг доля малого бизнеса занимала практически треть от всей внешнеэкономической деятельности 28,5% и 30,0% соответственно. Хотя присутствуют и негативные тенденции. Доля экспорта малого бизнеса по отношению к общему объему экспорта за этот непростой для экономики период снизилась на 8,9% за период 2010-2012 г.г., что косвенно может свидетельствовать о недостаточной конкурентоспособности белорусского малого бизнеса. Несмотря на постепенный рост доли малых предприятий в ВВП, их экономическая роль по-прежнему довольно ограничена.

Практически весь малый бизнес в Беларуси - это субъекты частной собственности (94,8%). Следует также отметить, что структура малого бизнеса в основном представлена торговлей; ремонтом автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования - более 50%; транспортом и связью -11,5%, стоительством-8,28 %. Незначителен удельный вес организаций образования-0,75 % и здравоохранения и социальных услуг-0,46% (см. Табл.1) .

Таблица 1– Распределение субъектов малого предпринимательства по видам экономической деятельности в 2010-2012гг. [6, 8]

Вид экономической деятельности	2010		2011		2012
	кол-во	уд.вес, %	кол-во	уд.вес, %	кол-во	уд.вес, %
Всего по РБ, в том числе:	32015 5	100,00%	31338 4	100,00%	31987 4	100,00%
Сельское, лесное и рыбное хозяйство	4118	1,29%	4265	1,36%	4400	1,38%
Горнодобывающая промышленность	38	0,01%	47	0,01%	49	0,02%
Обрабатывающая промышленность	22709	7,09%	22913	7,31%	23503	7,35%
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	54	0,02%	64	0,02%	66	0,02%
Строительство	24874	7,77%	25625	8,18%	26484	8,28%
Торговля; ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования	17215 8	53,77%	15890 0	50,70%	16033 2	50,12%
Транспорт и связь	34795	10,87%	35882	11,45%	36952	11,55%
Гостиницы и рестораны	4903	1,53%	5487	1,75%	5680	1,78%
Финансовая и страховая деятельность	556	0,17%	586	0,19%	511	0,16%
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг потребителям	10952	3,42%	12312	3,93%	12772	3,99%
Профессиональная, научная и техническая деятельность	26668	8,33%	29686	9,47%	31136	9,73%
Образование	2249	0,70%	2261	0,72%	2366	0,74%
Здравоохранение и социальные услуги	1467	0,46%	1469	0,47%	1485	0,46%
Предоставление коммунальных, социальных и персональных услуг	14556	4,55%	13821	4,41%	14069	4,40%
Прочие виды деятельности	58	0,02%	66	0,02%	69	0,02%

Как достаточно наглядно показано, на протяжении 2010г. - 2012г. основные тенденции в структуре экономической деятельности малого бизнеса сохраняются. Наиболее существенные изменения произошли в уменьшении доли в торговле, увеличении субъектов, занятых профессиональной, научной и технической деятельностью, операциях с недвижимостью, строительстве и др.

Такую тенденцию, в частности, объясняет дифференциация уровней рентабельности реализованной продукции по отраслям. Так, например, максимальный уровень рентабельности характерен для субъектов малого предпринимательства по операциям с недвижимым имуществом. Согласно данным Национального статистического комитета максимальный уровень рентабельности был зарегистрирован на уровне -71,9%. Высоким уровнем рентабельности также характеризуются субъекты малого бизнеса, осуществляющие деятельность в сфере материально-технического снабжения и сбыта (от -16,2% (убыточность) до 38,7%); связь (от 12 до 24,5%); информационно-вычислительное обслуживание (от 10,4 до 26,8%). Наиболее низкий уровень рентабельности характерен для социальных видов деятельности: здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение. Здесь значение исследуемого показателя рентабельности было незначительным: от 1,4% от до 8,2%.

Анализируя финансовые показатели, следует обратить внимание, что в отдельных отраслях (например, наукоемкой и инновационной направленности) малое предпринимательство имеет лучшие параметры перед экономикой в целом. В частности, рентабельность малого наукоемкого бизнеса в 2010- 2012 г.г. более чем в 2 раза превышала среднюю рентабельность национальной экономики и почти на 60% рентабельность всех отраслей малого бизнеса [5] . Количество убыточных предприятий здесь также меньше чем среди прочих видов малого бизнеса. Это подтверждает реальный потенциал успешного развития малого наукоемкого бизнеса на само основе, а при осуществлении грамотной государственной поддержке этого сектора – возможность отраслевой переориентации в научном направлении.

Налоговая политика- две отдельные программы

Законодательством большинства развитых стран малый бизнес в связи с его спецификой (социальная значимость, массовость) определен в качестве особого субъекта государственного регулирования.

Происходящие изменения в мировой экономики обусловили потребность стимулировать новые организационные формы частного бизнеса, способные быстро осуществлять и реализовывать современные разработки на стыке различных сфер производства. В качестве таких организационных структур стали все чаще выступать малые предприятия. Это в конечном итоге и явилось предпосылкой обязательного применения механизма экономического стимулирования через введение налоговых льгот, поощряющих определенные виды деятельности и снижающих налоговую нагрузку.

В современной экономике основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, снижению расходов на налоговое администрирование, как для государства, так и налогоплательщика.

Полагаем, что существует ряд специфических задач, которые возможно решать силами малого бизнеса:

• 1.    Повышение уровня занятости населения, создание новых рабочих мест, в особенности в малых городах и сельских населенных пунктах;

• 2.    Развитие сферы специфических услуг;

• 3.    Обеспечение решения демографических проблем, включая вопросы создания рабочих мест для молодежи, решение гендерных проблем в регионах с преобладанием определенных типов производств;

• 4.    Активное    предложение и быстрое освоение инновационных

продуктов.

В перечисленных случаях отдельные налоговые льготы могут быть связаны с приростом численности, либо представляться при условии выполнения определенных показателей по созданию дополнительных рабочих мест, увеличению объема оказываемых услуг.

В Республике Беларусь малый бизнес может применять общую систему налогообложения (никаких особых льгот для этих субъектов не предусмотрено); упрощенную систему налогообложения, ориентированную именно на малое предпринимательство или другие особые режимы налогообложения (единый налог для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и др.)

Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, при условии соблюдения следующих критериев и ограничений:

Таблица 2– Критерии применения упрощенной системы налогообложения в 2013 гг. [1, 2]

Критерии       по выручке	Критерии       по численности	Ограничения по видам деятельности
не            более 9 000 000 тыс.руб.	не более 100 человек	Не вправе применять упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели: -    производящие подакцизные товары; -    реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней; - занимающиеся игорным бизнесом; - осуществляющие: лотерейную, профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества или хозяйственной группы, холдинга; деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр; -    организации, осуществляющие: риэлтерскую деятельность; страховую деятельность, банковскую деятельность (банки); -    организации, уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; -    индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных
Без уплаты НДС
не более 8 200 000 тыс. руб.	не более 50 человек

физических лиц.

Таким образом, воспользоваться упрощенной системой налогообложения в соответствии с принятой в республике терминологии статистики «Малого и среднего предпринимательства» может малое предпринимательство и микро-организации с учетом ограничений по полученной выручке и определенным видам деятельности.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

• 1.    налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;

• 2.    государственной пошлины и патентных пошлин;

• 3.    консульского, оффшорного, гербового и сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

• 4.    налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов; прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;

• 5.    обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

• 6.    налога на добавленную стоимость, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 8200000000 белорусских рублей;

• 7.    .налога на недвижимость и земельного налога, в случаях установленных законодательством.

Ставки налога при упрощенной системе в последние три года постоянно пересматриваются в сторону снижения и уменьшения их количества.

2013 год стартовал с наиболее благоприятных с точки зрения предпринимательства ставок налога, что, по мнению разработчиков, должно задействовать как можно больше субъектов в малый бизнес, привлечь личные инвестиции и создать рабочие места.

Таблица 3– Ставки налога при упрощенной системе налогообложения в 2013 г. [2]

№ п/п	Ставки в %%	Субъекты малого бизнеса
1.	5	для   организаций   и   индивидуальных   предпринимателей,   не уплачивающих НДС
2.	3	для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС
3.	2	для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь
4.	3	для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС организаций с численностью работников не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4100000000 белорусских рублей, в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

Место субъектов малого предпринимательства в формировании доходов бюджета в Республике Беларусь

Малое предпринимательство вносит свою весомую лепту в формировании государственного бюджета.

Анализ данных консолидированного бюджета республики за период 2010-2012 г.г. показал, что субъекты малого бизнеса в общем количестве налогоплательщиков занимают доминирующую позицию. Их доля на протяжении 2010-2012гг. составляла около 82% (82,23% в 2010г; 81,57% в 2011г.; 81,89% в 2012г.). В то же время, удельный вес в общей сумме налоговых платежей довольно низок: в2010г. – 21,31%, в 2011г. – 20,99%, 2012г. – 24,92%. Следует отметить, что в последние годы наблюдается рост суммы налоговых платежей на одного плательщика. Если в 2010г. данный показатель составил 22,9 млн. руб., в 2011г –35,74 млн. руб., то за три первых месяца 2012г. данная цифра достигла 18,36 млн. руб., что составляет 51,37% от результата предыдущего года. С учетом постоянного упрощения налогового законодательства и снижения налоговой нагрузки на предприятия в целом данная тенденция к росту налоговых платежей является положительной и свидетельствует об активизации экономической деятельности субъектов малого предпринимательства и улучшении ее результатов[3,6].

Наибольшая сумма налоговых поступлений обеспечивается малыми организациями, доля же индивидуальных предпринимателей незначительна – не более 2,61% (в 2010г.), и наблюдается ее снижение.

По видам экономической деятельности картина следующая:

Таблица 4 – Распределение сумм налоговых платежей, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства, по видам экономической деятельности в 2010-2012гг. [6,7]

Вид экономической деятельности	2010	2011	2012
	уд.вес, %	уд.вес, %	уд.вес, %
Всего по РБ, в том числе:	100,00	100,00	100,00
Сельское, лесное и рыбное хозяйство	1,12	1,00	0,58
Горнодобывающая промышленность	0,06	0,06	0,04
Обрабатывающая промышленность	13,89	16,92	20,40
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	0,09	0,13	0,07
Строительство	12,44	10,52	7,87
Торговля; ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования	51,92	45,83	49,47
Транспорт и связь	3,30	4,92	4,17
Гостиницы и рестораны	1,60	1,46	1,23
Финансовая и страховая деятельность	1,25	3,32	2,62
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг потребителям	3,90	4,17	4,63
Профессиональная, научная и техническая деятельность	7,83	7,88	6,49
Образование	0,38	0,36	0,27
Здравоохранение и социальные услуги	0,35	0,32	0,28
Предоставление коммунальных, социальных и персональных услуг	1,79	1,89	1,42
Прочие виды деятельности	0,07	1,21	0,47

На протяжении 2010-начала 2012г. около половины всей суммы налоговых платежей, поступивших от субъектов малого бизнеса, приходится на торговлю, ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования. За исследуемый период удельный вес обрабатывающей промышленности значительно повысился (с 13,89% в 2010г. до 20,4% в 2012г.) при одновременном снижении доли налоговых поступлений от субъектов, занятых в строительстве (с 12,44% в 2010г. до 7,87% в 2012г.). Также уменьшился удельный вес налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса, занятых профессиональной, научной и технической деятельностью – на 1,34 пп. до 6,49% в первом квартале 2012г. По остальным видам экономической деятельности изменение доли налоговых платежей в общей сумме было не таким значительным и не превышало 1пп.

Совершенствование упрощенной формы налогообложения (отказ от авансовых платежей, снижение ставок, применение наиболее льготных ставок для работающих на экспорт) продемонстрировали правильность подходов в либерализации режима налогообложения малого бизнеса.

Привлекательность этой системы подтвердилась как ростом количества субъектов, работающих на упрощенной системе налогообложения, так и увеличением с 2008 г. более чем в 2 раза, а с 2006 г. более чем в 10 раз доли налоговых платежей от этого источника в доходах бюджета [6,7]

Либерализация специальных режимов налогообложения малого бизнеса привела к тому, что удельный вес субъектов частного предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, в общем числе плательщиков существенно выросла. Если в 2010г. их доля составляла 26,95%, в 2011г. – 31,48%, то в п 2012г. она достигла 33,38%.

Следует обратить внимание на то, что такой рост достигнут, в первую очередь, за счет увеличения количества индивидуальных предпринимателей (на 19,15% в 2011г. и на 9,22% в 2012г.).

В целом по Республике Беларусь в 2010-2012гг. установилось соотношение между организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, приблизительно 40% к 60%, однако оно меняется в зависимости от видов экономической деятельности. Подобная пропорция обеспечивается за счет превышения числа индивидуальных предпринимателей в таких значительных по численности видах деятельности, как торговля; ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования; транспорт и связь; операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг потребителям; профессиональная, научная и техническая деятельность. [6,7,8]

Анализ данных об изменении отраслевой структуры предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения за последние годы, показывает, что лидируют в количестве перешедших предприятия, занимающиеся операциями с недвижимым имуществом (11,62% общего количества). Высокая общая доля предприятий, занимающихся торговлей и общественным питанием (22,27% в совокупности) является свидетельством высокого уровня рентабельности продаж, которые обеспечивают возможность уплачивать налог с оборота либо с валового дохода, сопоставимые и даже превышающие налог на прибыль.

В тоже время следует отметить, что только менее 35% из общего количества субъектов малого бизнеса применяют упрощенную систему налогообложения, остальной малый бизнес по-прежнему работает на общих основаниях. Одной из вероятных причин отказа от выбора упрощенной системы представляется невозможность получения отдельных преференций, в частности льгот в области инновационной деятельности.

Заключение

Совершенствование форм налогообложения малых предприятий ориентировано на тенденции либерализации национальной экономики и направленности на создание в республике благоприятной бизнес-среды.

Установление благоприятного режима налогообложения для малого предпринимательства, направленного на их развитие, является одной из первостепенных задач реализации современной налоговой политики Республики Беларусь. Необходимость научных подходов к исследованию стимулирования малого бизнеса возникла в связи появлением новых требований в более обоснованном выборе критериев МП с целью увеличения вклада малого бизнеса в формирование ВВП.

Налоговые стимулы наравне с либерализацией институциональных условий функционирования малого бизнеса являются одним из приоритетов в использовании мер государственного воздействия на экономику. Опыт реализации различных моделей налогообложения малого бизнеса в Республике Беларусь включает использование практически всех, разработанных мировой теорией и практикой способов. В частности наша страна имеет опыт применения пониженной ставки для малых предприятий, которые имели различные критерии численности в зависимости от отрасли производства. Отраслевые критерии опирались на национальные особенности бизнеса. Проводимая реформа по упрощению налоговой среды функционирования малого бизнеса, необходимость гармонизации налогового законодательства республики с законодательствами иностранных государств, давление на правительство со стороны бизнес сообщества являются краеугольными в создании в настоящее время упрощенной системы налогообложения, вполне конкурентной и позволяющей отдельным субъектам обеспечивать рентабельность, превышающую среднюю по стране.

Полагая, что упрощение налогообложение не должно стать поводом для изменения бизнес-поведения субъектов хозяйствования, на наш взгляд упрощенное налогообложение не должно в силу возможностей налогового планирования повлечь за собой создание многочисленных мелких структур, группа которых формирует некий виртуальный средний или крупный бизнес.

Создание эффективной упрощенной системы налогообложения, адекватной белорусским условиям и создающей стимулы для развития малого

предпринимательства,

осуществляется

параллельно

с

совершенствованием общего налогового законодательства. В настоящее время количество уплачиваемых налогов при общей системе налогообложения в отдельных случаях может быть меньше, чем при упрощенной системе налогообложения.

Совершенствование общей системы налогообложения позволяет видеть перспективу возврата к использованию пониженных ставок в общей системе налогообложения, что должно обеспечить стройность налоговой системы и максимальную реализацию регулирующей функции налогообложения.