Налоговое регулирование страховой деятельности в зарубежных странах

Исследование опыта стран с развитыми страховыми рынками свидетельствует о том, что страхование является одной из важнейших в социальном и экономическом плане отраслей народного хозяйства. Поэтому страховые отношения являются предметом особого внимания со стороны государства.

Изучение налоговых систем зарубежных стран и обобщение доступного научно-теоретического материала позволяет выделить и сформулировать следующие основополагающие принципы налогового регулирования страховой деятельности, характерные для стран с развитыми страховыми рынками:

• -    преобладание регулятивной функции налогообложения страховой деятельности над фискальной;

• -    преобладание национального регулирования перед наднациональным в

вопросах, касающихся видов и элементов налогов, с одновременным формированием единообразных подходов к определению налоговой базы;

• -    комплексность (многомерность) подходов к налогообложению страховой деятельности в части объектов и субъектов-плательщиков налогов;

использование особого подхода к определению налогового обязательства страховщика.

Принцип преобладания регулятивной функции налогообложения страховой деятельности над фискальной заключается в том, что при его помощи осуществляется стимулирующее и дестимулирующее воздействие как непосредственно на страховую отрасль, так и опосредованно на прочие сферы народного хозяйства. Целью регулирования в данном случае является усиление социального эффекта от страховой деятельности, а при расчете налоговой базы важным является назначение страхового обязательства (кредит, возврат ранее уплаченного налога, зачет ранее уплаченного налога). Например, во всех ведущих европейских странах из налоговой базы по налогу на страховую премию исключаются взносы по страхованию жизни, устанавливается льготный режим налогообложения для компаний, на которые в рамках обязательных видов страхования возложено бремя обеспечивать страховую защиту тех категорий лиц, которые наиболее подвержены риску.

Принцип преобладания национального регулирования перед над национальным обуславливается тем, что национальное налоговое регулирование уникально в каждом государстве и создавалось на основе традиций и особенностей финансовой системы. Несмотря на активные интеграционные процессы на страховых рынках и существование общих подходов к налогообложению страхования, в зарубежных странах все еще преобладают индивидуальные решения при выборе ставок и порядка уплаты схожих налогов. Практически единственным прецедентом формирования универсального подхода, по крайней мере, в отдельных аспектах налогообложения страховщиков, является двухуровневая система европейского налогового регулирования страховой деятельности, в основу которой положены принципы Ев- ропейского союза, рекомендованные к внедрению в национальные законодательства государств-членов.

В результате проведенного исследования можно утверждать, что в вопросах, касающихся элементов налога на страховую премию (расчет налоговой базы, уровни налоговых ставок, наличие налоговых льгот и пр.) налоговые регуляторы избирают один из двух принципиально различных подходов к косвенному налоговому регулированию деятельности страховых организаций. В приведенной ниже таблице представлены данные об уровнях ставки налогообложения и существенных особенностях определения налогового обязательств по налогу на страховую премию в ведущих странах ЕС и США.

Таблица. Налогообложение страховой премии в ведущих странах Европейского союза и Соединенных Штатах Америки

К первой группе относятся страны, в которых действует либеральная система налогообложения страховой премии (США, Великобритания, Испания и пр.). Для них характерен уровень налоговой ставки ниже 5%, а сам налог на страховую премию в большей степени используется для регулирования страхового рынка (стимулирования или дестимулирования различных видов страхования). Во вторую группу входят государства, в которых налог на страховую премию используется, главным образом, для эффективного пополнения бюджета. Для данных стран (Германия, Франция, Италия) характерен уровень налоговой ставки выше 5%.

Еще одно различие между данными группами стран заключается в подходе, который используется при определении момента наступления обязанности уплаты налога на страховую премию. В странах с либеральной системой налогообложения страховой премии (США, Великобритания, Испания и пр.) премия облагается налогом в момент ее фактической уплаты, либо регулятор оставляет за страховщиком возможность выбора между моментом уплаты или моментом начисления. В странах, в которых преобладает фискальная функция налогообложения страховой премии (Германия, Франция, Италия), налогом облагается премия, начисленная в соответствии с договором страхования.

В последние годы в ряде развитых государств (в первую очередь в США) наблюдается тенденция, в соответствии с которой налог на страховую премию используется налоговыми регуляторами для защиты национальных страховых компаний. Во-первых, в отношении премии, по- лученной иностранными перестраховщиками, устанавливается специальная налоговая ставка налога на перестраховочную премию. Во-вторых, при этом используется механизм «ответного налогообложения страховой премии», в соответствии с которым премия, собранная на территории рассматриваемой страны зарубежными страховыми организациями, облагается по такой же налоговой ставке, по которой, в со- ответствии с законом, должна облагаться премия, которая будет собрана страховыми компаниями (рассматриваемой страны) на территории данного зарубежного государства. Одним из положительных следствий использования данного механизма явилось постепенное установление на всей территории США, Канады и Мексики низких ставок налога на страховую премию.