Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности сельскохозяйственных организаций



Ермоченко О.Н., к.э.н.

доцент кафедра теории финансов, кредита и налогообложения ФГАОУ ВПО «Волгоградский государственный университет» Россия, г. Волгоград НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Рост цен на сельскохозяйственную продукцию является постоянным явлением для российской экономики, но после того как были введены санкции против России для потребителей произошел ещё более резкий скачок цен на данный вид продукции. Связано это было с тем, что c рынка была снята продукция иностранных товаропроизводителей, восполнить которую отечественными товарами российская экономика не смогла. Это подтверждается и статистическими данными. Так в среднем динамика выборочных цен в период с января 2014г по февраль 2015г на основные виды сельскохозяйственной продукции и продовольствия составила 5-6% в месяц на отдельные виды товаров (по данным Министерства сельского хозяйства Российской Федерации) [2].

Для стабилизации ситуации в сельском хозяйстве органам государственной власти просто необходимо ввести ряд мер стимулирующего характера для поддержки отечественных сельскохозяйственных предприятий. Это должны быть не только меры прямого воздействия такие как предоставление субсидий, но и меры косвенного регулирования. Среди этих мер особая роль должна принадлежать именно мерам налогового регулирования, поскольку изменение налогового администрирование будет соответствовать мерам косвенного воздействия, не требующего вложений государственных средств.

Налоговая нагрузка на сельскохозяйственные предприятия является минимальной по сравнению со всеми другими видами экономической деятельности. Несмотря на это необходимо понимать, что сейчас налоговая политика государства должна быть направлена не только на минимизацию налогового бремени сельскохозяйственных предприятий, но и на развитие и расширение их воспроизводства. Для выполнения этой задачи необходимо учесть не только существующую налоговую систему, но и специфику их деятельности, размеры компаний, их целевую аудиторию и т.д.

При рассмотрении систем налогообложения сельскохозяйственных предприятий была выявлена закономерность между режимом налогообложения и объемом производства организации. Чем больше по объемом производство, тем больше вероятность того, что организация на общем режиме налогообложения. Соответственно, чем ниже объем производства, тем выше вероятность того, что организация находится на специальном налоговом режиме.

Предприятия на общем режиме в основном взаимодействуют с предприятиями оптовой торговли, для которых принципиальным встает вопрос по поводу получения вычета по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) на свою продукцию. В связи с этим могут возникать конфликтные ситуации между контрагентами по поводу цены товара в случае применения поставщиками специальных налоговых режимов, предусматривающих полное освобождение от уплаты НДС. Возможны ситуации занижения цены на 10% и 18% в счет суммы НДС, что приводит к уменьшению прибыли поставщиков. В связи с этим, для избегания такого рода конфликтных ситуаций в основном крупные товаропроизводители находятся на общей системе налогообложения.

Предприятия, которые имеют небольшой оборот и нацеленные на розничных покупателей, как правило выбирают специальный налоговый режим. Эти организации обязуются оплатить только минимальный налог, соответствующий выбранному специальному налоговому режиму, а также транспортный и земельный налог.

С одной стороны, ввод специальных налоговых режимов вне зависимости от сферы деятельности преследовал своей целью увеличить собираемость налога с тех предприятий, по которым тяжело отследить объем предоставленных услуг и проданных товаров т.е. для предприятий розничной торговли. Таким образом, когда были введены данные специальные налоговые режимы, была решена проблема не только собираемости налогообложения с данных предприятий путем введения минимального налога, но и улучшились экономические условия для всех предприятий малого бизнеса.

Оба режима имеют как свои преимущества, так и недостатки для предприятий сельскохозяйственной направленности. Именно поэтому реформация налогового регулирования должны идти по двум направления:

• 1.    Совершенствования налогового регулирования предприятий на общей системе налогообложения;

• 2.    Совершенствования налогового регулирования предприятий на специальных налоговых режимах.

В области налогового регулирования общей системы налогообложения необходимо разобраться с вопросами возмещения НДС у сельскохозяйственных предприятий, а также правилами особого порядка взыскания налога на прибыль в данной сфере.

Поскольку ставка НДС устанавливается в зависимости от товара или оказываемой услуги, то возникают ситуации, когда одно сельскохозяйственное предприятие специализируется только на товарах по 10% ставке, а их поставщики на 18% ставки. В данном случае такое предприятия будет постоянно возмещать разницу из бюджета, что является достаточно трудоемким процессом и требует определенного времени со стороны налоговых органов для проведения камеральных проверок и подтверждения данного возмещения. Ряд авторов предлагают выход из данного положения путем полной отмены перечисления НДС сельскохозяйственными предприятиями в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации.

Доктор экономических наук Гетьман В.Г. предлагает разрешить сельскохозяйственным предприятиям полученный НДС к уплате направлять не в бюджет, а на собственные расходы организации, имеющие целевое значение. К данным расходам он относит затраты предприятий, связанные с их развитием. Кроме того, при исчислении налога на прибыль Гетьман В.Г. предлагает для сельскохозяйственных предприятий внести нормирование рентабельности. В этом случаи организации, которые войдут в список предприятий с минимальной рентабельностью, смогут быть освобождены от налогообложения, что увеличит их собственные источники для дальнейшего расширения воспроизводства продукции.

В области налогового регулирования специальных налоговых режимов необходимо особую роль уделить системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее ЕСХН). Объектом налогообложения для данного налога является величина доходов, уменьшенная на величину понесенных расходов т.е. фактически он определяется с полученной прибыли сельскохозяйственного предприятия. В отличие от общей системы ставки составляет 6%, а не 20%, что безусловно снижает налоговое бремя организации.

В рамках совершенствования данной системы предлагается также, как и при общей системы налогообложения, использовать метод резервирования части прибыли на развитие сельскохозяйственной организации. В этом случаи необходимо будет ввести обязательную норму распределения прибыли (например, от 1% до 20%), которая будет направляться только на развитие.

Безусловно методы налогового регулирования не должны быть единственными в стимулировании деятельности сельскохозяйственных производителей. Прямая государственная поддержка в виде выделения субсидии в 2015 году для сельскохозяйственных предприятий в размере 35,731 млрд. рублей безусловно является несомненными толчком в их развитии, но постоянно рассчитывать на такие безвозмездные поступления от государства рассчитывать нельзя.