Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности в Cеверо-Западном федеральном округе

Налоговая система современного государства выстраивается в соответствии с требованиями справедливости, эффективности, нейтральности и преследует своей целью обеспечение необходимого размера доходов бюджетной системы. В то же время в рамках каждой национальной налоговой системы формируется система налоговых льгот, что является отходом от реализации указанных выше принципов. Несмотря на это, отступления от требований справедливости, эффективности и нейтральности налоговой системы признаются оправданными, когда предполагается, что подобная форма поддержки окажется более эффективной, чем прямое бюджетное финансирование. Дело в том, что какую бы форму ни принимали налоговые льготы, в любом случае они являются не чем иным, как государственными расходами на льготируемые виды деятельности или группы налогоплательщиков, осуществляемыми не через расходы бюджета, напрямую, а косвенно, через выстраиваемую систему налоговых льгот.

Таким образом, вопрос об альтернативности поддержки в форме налоговых льгот бюджетным расходам постоянно привлекает внимание экономистов и в аспекте проблемы повышения эффективности бюджетных расходов является весьма актуальным. Особой ролью наделяются налоговые льготы, направленные на стимулирование инвестиционной деятельности организаций, поскольку острейшей экономической проблемой современности является необходимость ускоренной модернизации производственной базы российской экономики на инновационной основе. В настоящей статье представлена количественная оценка налоговых льгот, направленных на стимулирование и поддержку инвестиционной активности хозяйствующих субъектов и преследующих своей целью развитие отдельных видов экономической деятельности в масштабах Северо-Западного федерального округа.

Перечень налоговых льгот, существующих в налоговой системе Российской Федерации и направленных на стимулирование и поддержку инвестиционной активности организаций, достаточно широк. Таблица 1 представляет детализированную структуру налоговых льгот, направленных на стимулирование экономического развития, с выделением в качестве цели льготирования: стимулирование инвестиционной активности. Можно выделить пять основных налогов, которые распределяются по трем группам:

• —    федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых);

• —    региональные налоги (налог на имущество организаций);

— местные налоги (налог на землю).

ГРНТИ 06.73.15

Таблица 1

Структура и количественная оценка инвестиционных налоговых льгот, предоставленных организациям-налогоплательщикам в Северо-Западном федеральном округе в 2011–2012 гг. (тыс. руб.)

Положение	Основание	2011	2012
Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ (ч. 2))
Освобождаются от налогообложения операции по проведению работ (оказанию услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне	пп. 27 п. 3 ст. 149 (введ. 30.10.2007 № 240-ФЗ)	69	0
Освобождается от налогообложения выполнение НИОКР за счет средств бюджетов и специальных фондов (РФФИ, РФТР и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств), ассоциаций, а также образованных учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров	пп. 16 п. 3 ст. 149	9 065 689	8 913 696
Освобождается от налогообложения выполнение организациями НИОКР и ТР относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, связанных с определенными видами деятельности	пп. 16.1 п. 3 ст. 149 (введ. 19.07.2007 № 195-ФЗ)	168 665	322 984
Освобождаются от налогообложения операции по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков	пп. 7.1 п. 3 ст. 149 (введ. 19.07.2011 № 245-ФЗ)	–	153
Итого налоговых льгот		9 234 423	9 236 833
Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ (ч. 2))
Применение налоговой ставки 0 % по налогу на прибыль и льготы при исчисление налога на прибыль организаций резидентами особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области с 7-го по 12-й календарный год	п. 6,7 ст. 288.1 (введ. 10.01.2006 № 16-ФЗ)	2 955 393	3 552 139
Освобождение от уплаты налога на прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области, участников ОЭЗ при осуществлении ими хозяйственной деятельности на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области (с 01.01.2007 по 31.12.2014)	Федеральный закон от 31.05.1999 №  104-ФЗ  (введ. 19.12.2005 № 162-ФЗ)	–	2 567
Перенос убытков на будущее	ст. 283	11 190 858	16 129 283
Применение пониженной ставки налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации Применение пониженной ставки налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации для организаций — резидентов ОЭЗ	абз. 4 п. 1 ст. 284 (введ. 03.06.2006 № 75-ФЗ) абз. 5 п. 1 ст. 284 (введ. 03.06.2006 № 75-ФЗ)	6 124 242	6 419 127
Итого налоговых льгот		20 270 493	26 103 116
Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ (ч. 2))
Не признаются налогоплательщиками организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (утратил силу с 01.01.2013 согласно Закону от 29.11.2012 № 202-ФЗ)	п. 18 ст. 381	158 926	422 822
Освобождаются от налогообложения организации — резиденты ОЭЗ (за исключением судостроительных организаций — резидентов промышленно-производственной ОЭЗ) в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества	п. 17 ст. 381	230 411	973

Окончание табл. 1

Освобождаются от налогообложения организации — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность (перечень установлен Правительством РФ), и в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (в течение 3 лет со дня постановки имущества на учет)	п. 21 ст. 381 (введ. 07.06.2011 № 132-ФЗ)	0	711 826
Освобождается от налогообложения имущество государственных научных центров	п. 15 ст. 381	246 755	245 581
Освобождаются от налогообложения организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково"»	п. 20 ст. 381 (введ. 28.09.2010 № 243-ФЗ)	7	774
Ставка 0 % по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта. Для резидентов — в течение первых 6 календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр	п. 3 ст. 385.1 (введ. 10.01.2006 № 16-ФЗ)	550 813	804 819
Уменьшение на 50 % ставки по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта. Для резидентов — с 7-го по 12-й календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр	п. 4 ст. 385.1 (введ. 10.01.2006 № 16-ФЗ)	0	18 218
Итого налоговых льгот		1 186 912	2 205 013
Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ (ч. 2))
Ставка 0 % (0 рублей) при добыче сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях)	п. 9 ч. 1 ст. 342 (введ. 27.07.2006 № 151-ФЗ)	11 151 314	12 492 776
Ставка 0 % (0 рублей) при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в ЯмалоНенецком автономном округе	п. 12 ч. 1 ст. 342 (введ. 22.07.2008 № 158-ФЗ)	13 331 620	21 053 709
Итого налоговых льгот		24 482 934	33 546 485
Земельный налог (гл. 31 НК РФ (ч. 2))
Освобождаются от налогообложения организации — резиденты ОЭЗ (за исключением судостроительных организаций резидентов промышленно-производственной ОЭЗ) — в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на 5 лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок	п. 9 ст. 395 (введ. 22.07.2005 № 117-ФЗ)	25 442	43 812
Всего налоговых льгот		55 200 204	71 135 259

Ист.: форма № 1-НДС, Приложение к форме № 1-НДС и Приложение к отчету по форме № 1-НДС; форма № 5-П; № 5-НИО; № 5-НДПИ; № 5-НМ [3].

Наибольшая доля в совокупной величине налоговых льгот приходится на налог на добычу полезных ископаемых и налог на прибыль организаций. В совокупности льготы по этим двум налогам занимали долю 81 % в 2011 г. и 83,9 % в 2012 г. в общем объеме налоговых льгот.

Чтобы составить обоснованное представление о роли налоговых льгот в стимулировании инвестиционной активности организаций и поддержке инвестиций в субъектах Российской Федерации, входящих в состав Северо-Западного федерального округа, необходимо дать оценку направленности налоговых льгот и их значимости (емкости), например в сравнении с валовой добавленной стоимостью или объемом инвестиций в основной капитал, осуществленных в соответствующих периодах в экономику федерального округа.

Направленность инвестиционных налоговых льгот. Согласно информации, приведенной в табл. 1, наибольшее количество льгот представляет налог на имущество организаций , являющийся региональным налогом. Четыре льготы из семи предоставляемых этим налогом льгот направлены на стимулирование инвестиционной активности в ограниченных территориях (особые экономические зоны, инновационный центр «Сколково»), и воспользоваться этими льготами могут только резиденты этих зон.

Еще одна льгота распространяется на организации всех видов экономической деятельности, размещенных во всех субъектах Российской Федерации, входящих в состав Северо-Западного федерального округа, но в отношении ограниченного вида инвестиций — вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность. Из-под налогообложения также может быть выведено имущество научных центров (ограничение по виду экономической деятельности) и судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Последняя льгота прекратила свое действие с 1 января 2013 г.

Из пяти инвестиционных льгот, предоставляемых налогом на прибыль, только две могут быть распространены на все организации, признаваемые налоговыми резидентами Северо-Западного федерального округа, независимо от территории осуществления деятельности. Три льготы направлены на стимулирование инвестиционной активности в ограниченных территориях, специально образуемых в границах округа (особых экономических зонах). Наибольшая сумма льгот была предоставлена по направлению «перенос убытков на будущее», цель которого — поддержать бизнес на начальном этапе инвестирования, до выхода из «мертвой зоны» и начала периода окупаемости инвестиционного проекта.

Налоговое стимулирование организаций в рамках налога на добавленную стоимость предусматривает: во-первых, освобождение от налогообложения научно-исследовательских и опытноконструкторских разработок (НИОКР) организаций, выполняемых за счет средств бюджетов и специальных фондов или относящихся к созданию новых видов продукции и технологий (или их усовершенствованию); во-вторых, освобождение резидентам особых экономических зон; в-третьих, освобождение от налогообложения операций по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков. Последняя льгота направлена на российские компании, создающие производственную базу за рубежом. Подобная направленность налоговых льгот означает, что налоговое стимулирование осуществляется «точечно» по конкретно выделенным направлениям поддержки.

Земельный налог преследует своей целью поддержать инвестиционную активность организаций в заранее заданной территории (особые экономические зоны). А льготы по налогу на добычу полезных ископаемых по своей сути преследуют цель не стимулировать инвестиции, а поддержать уровень рентабельности конкретных месторождений, с целью обеспечить возможность их экономического существования и сохранения стабильной социальной обстановки в регионе добычи.

Значимость инвестиционных налоговых льгот наиболее полно иллюстрируется данными, представленными в табл. 2. Сопоставляя между собой объем инвестиций в основной капитал и валовой добавленной стоимости в целом по экономике Северо-Западного федерального округа, следует отметить, что доля первого показателя в 2011 и 2012 гг. была примерно одинаковой и составляла величину немногим более 27 % (т. е. близко к 1/3). Размер налоговых льгот, в сравнении с величиной инвестиций в основной капитал и, тем более, с величиной валовой добавленной стоимости, составляет небольшую величину.

Таблица 2

Соотношение общей суммы налоговых льгот, инвестиций в основной капитал и валовой добавленной стоимости, сформировавшихся в Северо-Западном федеральном округе (2011–2012 гг.) [1; 2]

Год	Валовая добавленная стоимость (млн руб.)	Инвестиции в основной капитал (млн руб.)	Налоговые льготы (млн руб.)	Доля налоговых льгот в валовой добавленной стоимости (%)	Доля налоговых льгот в инвестициях в основной капитал (%)
2011	4785458,7	1329974,0	55200,2	1,15	4,15
2012	5258822,0	1449193,0	71135,2	1,35	4,91

По отношению к первому показателю это 4,15 % (2011 г.) и 4,91 % (2012 г.), а по отношению ко второму показателю — 1,15 и 1,35 % соответственно. Таким образом, величина налоговых льгот не является значимой в сравнении как с валовой добавленной стоимостью, созданной в федеральном округе, так и с размером инвестиций в основной капитал, осуществленных в его границах.

На основании проведенного выше анализа можно выделить специфические особенности российской системы налоговых льгот, признаваемых как стимулирующие инновационную деятельность и инвестиции:

• 1)    система налоговых льгот концентрируется преимущественно на стимулировании инвестиционной активности в ограниченных территориях Северо-Западного федерального округа (особые экономические зоны), создаваемых на основе решений Правительства Российской Федерации, и стимулировании отдельных предприятий;

• 2)    рассмотренная совокупность существующих налоговых льгот позволяет уменьшить размер налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых, налога на имущество организаций, налога на землю, т. е. является достаточно широкой, что создает трудности в администрировании и оценке эффекта, достигаемого в рамках каждого отдельного вида льготы, по конкретному налогу;

• 3)    широкий спектр налоговых льгот наблюдается с одновременной незначительностью доли совокупной величины налоговых льгот в сравнении с объемом инвестиций в основной капитал. Отсюда можно предполагать, что финансовый поток, генерируемый этими льготами, не сможет существенно повлиять на инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов.

Практическая способность налоговых льгот оказывать стимулирующее воздействие на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов и задавать направление инвестиционному процессу в реальном секторе экономики требует дополнительного изучения налоговых льгот с точки зрения достижения тех эффектов, которыми необходимость их внедрения обосновывается, и в целях разработки комплексной системы взаимоувязанных льгот, способных в действительности повысить интенсивность инвестиционного процесса.