Налоговое стимулирование: анализ и законодательства

Стимулы, являются предметом изучения различных наук, которые определяют данное понятие как правомерное, так и неправомерное поведение отдельного человека, класса, целой нации или народности. Подобного рода заинтересованность этим вопросом дает право говорить о актуальности и важности изучения. Выделяется несколько видов стимулов: биологические, духовные (в том числе моральные, психологические), социальные, материально-экономические, правовые. Большое многообразие стимулов говорит об их многогранности, всеобщности. Долгое время в период доминирования марксистко-ленинской экономики и философии основным объектом изучения было экономическое стимулирование, так как материальные потребности занимали определяющее место. Иные виды данной категории были отодвинуты на второй план. Их разработка велась сквозь призму материально-экономического характера. Например, экономисты трактовали     стимулы вообще     как     материальную заинтересованность или осознание интересов при том, что большинство биологических стимулов действуют на бессознательном уровне, да и ряд материальных стимулов может не осознаваться1. Многие ученые разработку данной категории связывают с понятием «цель», которое, в свою очередь, связано с потребностями и интересами субъекта. Стимул является связующим звеном в экономической цепи, где цель - нечто идеальное, к чему стремится субъект правоотношений, а результат - реальное. Применение стимулирования основано на всестороннем изучении, выявлении потребностей и интересов и в воздействии на них посредством стимулов [1].

Рис. Стимул в экономической цепи

В настоящее время, время рыночной экономики, правовое

стимулирование все более распространяется на мотивацию поведения хозяйствующих субъектов. Эффективное использование в законодательстве правовых стимулов в отношении субъектов экономической деятельности позволяет ориентировать их поведение на развитие экономических отношений и поэтому должно способствовать укреплению экономики рыночного государства. Глобальную работу в этой области провели А.В. Малько, С.В. Мирошник, В.И. Курилов.

С.В. Мирошник выделяет: государственные премии; государственные награды; звания, присуждаемые компетентными государственными органами, наименования, подтверждающие официальное признание заслуг отдельного лица или коллектива; вознаграждения; иммунитет; преимущества (привилегии); льготы; пoощpeния2. По словам А.В. Малько, правовые стимулы в определенной степени интегрируют, или унифицируют разноплановые юридические документы. Автор считает «просто стимулом» -быть нельзя - надо быть поощрением льготой, дозволением и т.д.3. Поэтому целесообразным считаем провести сравнительный анализ российской и зарубежной практики предоставления налоговых льгот, вознаграждений и преференций. Следует подметить, что состав налоговых инструментов, направленных на стимулирование бизнеса, является универсальным, однако механизм и условия их реализации в российской и зарубежной практики различны. При предоставлении налоговых преференций учитываются размер компании, сфера деятельности, «возраст» (наличие статуса молодой компании), объемы затрат, произведенных на научные исследования и разработки, характер деятельности, участие в проведении научных исследований, научных центров и другие факторы. Анализируя подходы к налоговому    стимулированию предпринимательской    деятельности за рубежом позволяет сделать следующие выводы. В качестве широко распространенных льгот для предприятий следует назвать: дополнительные налоговые скидки по налогу на прибыль (на основе объемных показателей применяются в Великобритании, Бельгии и Дании, на комбинированной основе - в Австралии, Австрии и Венгрии); налоговый исследовательский кредит (выделяют приростную форм налогового кредита, которая действует в США, Японии, Мексике и Южной Корее, полнообъемную - применяется в Италии, Канаде, Норвегии и смешанную - используется во Франции, Испании, Португалии); особые льготные условия списания основных средств (так, в Ирландии, Великобритании предусмотрена «свободная» амортизация, во Франции и

Германии - и ускоренная); инвестиционный налоговый кредит, например, в США; пониженные ставки НДС по товарам инновационного назначения используются в Германии, Великобритании, Швеции, Италии [2].

Дополнительные льготы, как правило, предоставляются предприятиям, проводящим совместные исследования и разработки с университетами, и малому бизнесу. Например, при совместных исследованиях с университетами в Норвегии установлен вдвое больший потолок размера расходов предприятий на исследовательские расходы, по отношению к которым применяется налоговый кредит, в Великобритании предприятие может     полностью      вычитать из      налогооблагаемой прибыли внутрифирменные расходы на исследовательские работы, и суммы вложенные в совместные исследовательские работы с университетом [3].

Рассмотрим     далее особенности     налогового стимулирования деятельности, установленные российским законодательством. Все нормы, касающиеся налогообложения       инновационной       деятельности, регламентируются Налоговым кодексом РФ. Глава 9 НК   РФ4

предусматривает специальные возможности для налоговых преференций в виде инвестиционного налогового кредита. Основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита является проведение научноисследовательских или опытно-конструкторских работ, техническое перевооружение собственного производства, внедрение проектов по защите окружающей среды от загрязнения промышленными отходами, повышение энергетической эффективности производства, осуществление внедренческой или инновационной деятельности и др.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет, организациям-резидентам зоны территориального развития – на срок до 10 лет. Глава 25 НК РФ содержит льготы по налогу на прибыль организаций. Среди льгот по налогу на прибыль организаций можно отметить:  «амортизационную премию» – возможность отнесения на расходы отчетного или налогового периода расходов на капитальные вложения в размере не более 30% (не более 10%) в зависимости от срока полезного использования основных средств, в том числе при достройке, дооборудовании,     реконструкции,     модернизации,     техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ); право организаций единовременно признавать некоторые виды расходов на НИОКР, в том числе и безрезультатные, в том периоде, в котором завершены такие исследования или разработки и сторонами подписан акт сдачи-приемки, и с применением повышающего коэффициента 1,5%. Такие расходы включаются в состав прочих расходов. Исключение составляют так называемые «другие расходы», предусмотренные подп. 4 п. 2 ст. 262.

Помимо      основных налогов     российским законодательством предусмотрены специфические инвестиционные налоговые льготы по видам деятельности. Они включают следующие.

• 1.    Льготирование резидентов особых экономических зон. В отношении резидентов особых экономических зон предусмотрены: налоговые каникулы по земельному налогу; налоговые льготы по налогу на имущество организаций, учитываемое на балансе организации – резидента особой экономической зоны, используемое на территории особой экономической зоны в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества; пониженные ставки платежей во внебюджетные фонды; пониженные ставки по налогу на прибыль организаций и нулевая по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет; возможность применения специального коэффициента при расчете амортизационных отчислений; возможность без ограничений списывать убытки на будущий период и затраты на НИОКР; использование режима свободной таможенной зоны.

• 2.    Льготы для экспортеров IT-услуг и так называемых «офшорных программистов» и компаний, работающих по заказам западных фирм: право не применять амортизацию в отношении электронно-вычислительной

• 3.    Льготирование научных и образовательных организаций: не облагается имущество государственных научных центров; не подлежат налогообложению НДС услуги в сфере образования по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ, а также дополнительных образовательных услуг; научноисследовательские, опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров; организации, осуществляющие образовательную деятельность, при соблюдении ряда условий, вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль; установлены пониженные ставки платежей во внебюджетные фонды для хозяйственных обществ, созданных образовательными учреждениями высшего профессионального образования [3].

• 2.    Изменить условия и порядок предоставления инновационного налогового кредита, в том числе: расширить сферу предоставления кредита, увеличить сроки предоставления инновационного налогового кредита, отменить пределы уменьшения текущих платежей, расширить толкование понятия «техническое перевооружение производства».

• 3.    Ввести специальный повышающий коэффициент 1,25 к расходам на НИОКР для предприятий, увеличивающих объемы НИОКР по сравнению со средним за последние 3 года.

• 4.    Разработать и внести в российское налоговое законодательство дополнительные нормы, стимулирующие вложение инвестиций в компании высокотехнологичного и инновационного сектора экономики: установить налоговую ставку в размере 0% по налогу на прибыль; НДФЛ на реинвестируемый капитал (дивиденды); освободить продажу акций от НДФЛ при владении ими свыше 5 лет.

• 5.    Ввести режим свободной амортизации для малого инновационного бизнеса в части основных средств, используемых для НИОКР. Разработать критерии отнесения бизнеса к инновационному малому бизнесу.

• 6.    Распространить льготу по платежам во внебюджетные фонды, предоставляемую IT-компаниям и резидентам технико-внедренческих и промышленно-производственных ОЭЗ, на весь высокотехнологичный инновационный сектор.

• 7.    Уменьшить ставку по налогу на прибыль в 2 раза (1% – в ФБ, 9% – в РБ) для инновационного малого бизнеса в течение первых 5 лет деятельности.

• 8.    Образовательным учреждениям, организациям, занимающимся научно-исследовательской деятельностью, необходимо предоставить льготы по налогу на имущество организаций и земельному налогу. Сегодня эти затраты компенсируются бюджетным учреждениям из бюджета, и поэтому введение подобной льготы оправдано.

В отношении организаций, признаваемых управляющими компаниями ОЭЗ: налоговая льгота по налогу на имущество в отношении недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества. В отношении организаций, получивших статус участников проекта «Сколково»: налоговые каникулы по налогу на прибыль организаций в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта. При этом установлен потолок по выручке за налоговый период – один миллиард рублей; налоговые льготы по налогу на имущество организаций; пониженные ставки платежей во внебюджетные фонды в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта; налоговые каникулы по НДС в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта. В отношении организаций, являющихся управляющими компаниями инновационного центра «Сколково»:    налоговые льготы по налогу на имущество организаций;  налоговые льготы по земельному налогу в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра «Сколково»5.

техники, а признавать в порядке, предусмотренном для материальных расходов; пониженные ставки платежей во внебюджетные фонды.

Таким образом, налоговое законодательство Российской Федерации содержит достаточное количество налоговых инструментов и механизмов, направленных на поддержку и стимулирование инновационной деятельности. Однако, учитывая практику использования налоговых льгот в России и зарубежный опыт стимулирования инноваций, можно предложить следующее: целесообразно ввести прямые льготы по налогу на прибыль организаций как наиболее эффективные в стимулировании инвестиционных и инновационных процессов в экономике. В том числе: предоставлять налоговые каникулы по налогу на прибыль инновационным предприятиям (частично эта мера реализована в особых экономических зонах промышленно-производственных и технико-внедренческих типов); уменьшать ставку по налогу на прибыль в зависимости от объемов НИОКР и инвестиций; изменить порядок отнесения затрат на НИОКР – учитывать их в том отчетном периоде, когда они реально произведены (как это уже сделано в особых экономических зонах); предоставлять субъектам Федерации реальные финансово-бюджетные возможности понижать ставку по налогу на прибыль, а также предоставлять аналогичную налоговую компетенцию муниципальным образованиям.

Предлагаемые        корректировки российского        налогового законодательства позволят создать реальные побудительные мотивы активизации различных форм научно-внедренческой и научнопроизводственной деятельности больших и малых предприятий.