Налоговые льготы для субъектов малого и среднего бизнеса

Законодательством большинства развитых стран малый и средний бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого и среднего бизнеса (социальная значимость, массовость, гибкость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора экономики. Так, в основе экономической политики большинства развитых стран лежит постулат о необходимости создания в равной степени благоприятной экономической среды для предприятий любого типа.

Однако, несмотря на это, в области налогообложения в большинстве развитых стран малые и средние предприятия фактически выделены в отдельную группу, для которой предусмотрены специальные налоговые льготы и преференции. Такой подход объясняется принципом экономической справедливости.

Налоговые льготы являются одним из ведущих элементов налоговой политики, которые в свою очередь преследуют социальные и экономические цели. Создание эффективных налоговых льгот напрямую влияет на развитие и активное функционирование сектора малого и среднего бизнеса.

В соответствии со ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать их в меньшем размере. При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. [1]

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской

Федерации и соответствующие условиям хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели. [2]

В целях отнесения перечисленных форм предпринимательства к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться следующие условия:

• -    суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не превышает двадцать пять процентов, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства не превышает сорок девять процентов;

• -    учредителями (участниками) хозяйственных обществ являются юридические лица, включенные в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности;

• -    деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств заключается в практическом применении результатов интеллектуальной деятельности.

Говоря о налоговых льготах для субъектов малого и среднего бизнеса, нельзя не сказать о «налоговых каникулах». О них упоминается в Законе Саратовской области от 28 апреля 2015 года №57-ЗСО «Об установлении налоговой ставки в размере 0% для отдельных категорий налогоплательщиков при применении упрощенной и (или) патентной систем (системы) налогообложения на территории Саратовской области». Настоящий закон на основании Налогового Кодекса Российской Федерации устанавливает налоговую ставку в размере 0% при применении упрощенной и (или) патентной систем (системы) налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу настоящего Закона и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах на территории Саратовской области. [3]

В период в 2015 по 2020 годы впервые зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе в течение двух налоговых периодов (максимум - двух лет) после регистрации работать в рамках налоговых каникул, то есть, по нулевой налоговой ставке. Для этого надо будет удовлетворять ряду условий:

• -    быть впервые зарегистрированным в статусе ИП после вступления в действие регионального закона о налоговых каникулах; - выбрать налоговый режим ПСН или УСН; - осуществлять деятельность, указанную в региональном законе о налоговых каникулах.

Таким образом, налоговые льготы малому бизнесу в 2018 году позволяют начать свое дело, вкладывая большую часть получаемого дохода в дальнейшее развитие бизнеса, а не отдавая его государству в виде налогов.

Кроме того, в законе существует упрощенная система налогообложения, где установлены пониженные налоговые ставки 5-7 процентов вместо 15 процентов для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», и осуществляющих инновационную деятельность, деятельность в сферах производства товаров и услуг для детей. Установлена пониженная налоговая ставка в размере одного процента вместо шести процентов для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы» и осуществляющих деятельность в области ремесел и народных художественных промыслов, исследований в сфере дошкольного образования детей, предоставления социальных услуг.

Также к субъектам малого и среднего бизнеса можно отнести и граждан, которые не являются индивидуальными предпринимателями, но при этом оказывают без привлечения работников другому физическому лицу услуги для личных, домашних и (или) иных подобных нужд. К таким самозанятым лицам можно отнести репетиторов, нянь и другие виды деятельности. Они подлежат налоговому учету по закону (п.7.3 ст.83 Налогового Кодекса). По закону такие физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах на основании соответствующих уведомлений. К «самозанятым» гражданам не относятся:

• -    иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;

• -    иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях или у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практики. [4]

В заключение необходимо отметить, что финансово-экономический кризис, возникший в мировом сообществе, повысил значимость исследований состояния институциональной среды субъектов малого и среднего бизнеса, а также указал на необходимость осмысления и принятия антикризисных государственных мер поддержки для таких субъектов, что в свою очередь является важным условием для выхода государства из ситуации нестабильности экономики.

Одним из основных направлений антикризисных мер поддержки сектора малого и среднего препринимательства являются совершенствование налогового законодательства и принятие эффективных налоговых льгот. Однако в настоящий момент российское налоговое законодательство содержит незначительный объем налоговых льгот субъектам малого и среднего бизнеса.