Налоговые льготы как инструмент стимулирования роста экологической эффективности российской экономики

Повышение экологической эффективности является на сегодняшний день стратегическим приоритетом социально-экономического развития Российской Федерации. Масштабность поставленной задачи с одной стороны, и не достаточность финансовых ресурсов с другой, требуют совместного участия в ее решении государства и бизнес-сообщества.

Модернизация экономики на основе наилучших доступных технологий является сегодня в мире основным направлением повышения эффективности природоохранной деятельности, так как позволяет решить одну из главных задач обеспечения устойчивого развития – предотвращение загрязнения.

Поскольку    эффективная    природоохранная    деятельность хозяйствующего субъекта обеспечивает обществу повышение качества жизни, вполне логично, что в отношении последнего должен быть использован механизм дифференциации налогообложения по имущественному, территориальному или техническому критерию.

Тем более, что природоохранная деятельность связана с определенными затратами, а ситуация такова, что предприятие, которое не несет таких затрат в краткосрочном периоде оказывается в более выгодном положении, чем предприятие, осуществляющее такие затраты.

Помимо налогов экономическим инструментом управления охраной окружающей среды являются также налоговые льготы, предоставляемые за осуществление природоохранной деятельности, и в законодательстве РФ они представлены. В ст. 56 Налогового кодекса РФ налоговые и иные льготы определены как предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по уплате налогов и сборов [1].

Так, статья 14 закона «Об охране окружающей среды» в качестве инструмента экономического регулирования налогового профиля называет «предоставление налоговых и иных льгот при внедрении наилучших существующих технологий, нетрадиционных видов энергии, использовании вторичных ресурсов и переработке отходов, а также при осуществлении иных эффективных мер по охране окружающей среды в соответствии с законодательством Российской Федерации» [2].

Наилучшая существующая технология - это технология, основанная на последних достижениях науки и техники, направленная на снижение негативного воздействия на окружающую среду и имеющая установленный срок практического применения с учетом экономических и социальных факторов. Однако, Закон РФ «Об охране окружающей среды» не уточняет критерии отнесения технологий к этой категории и не приводит обоснование их выбора.

Между тем, в Евросоюзе разработаны и действуют Справочники наилучших доступных технологий, которые носят рекомендательный характер для органов, выдающих природоохранные разрешения. Справочники наилучших доступных технологий не подпадают под действие международного законодательства об авторских правах, а, следовательно, могут свободно переводиться и использоваться и в других странах, несмотря на то, что разработка одного справочника обходится в среднем в 3 млн. евро[3].

В Российской Федерации на сегодняшний день отсутствует законодательно установленное понятие «наилучшая доступная технология»[4]. Поэтому реализация установленных налоговых льгот, например, по использованию энергоэффективного оборудования, осуществляется на основе Постановления Правительства РФ № 637 от 29.07.2013 г., которое содержит перечень объектов и технологий, квалифицируемых как объекты и технологии с высокой энергетической эффективностью [5].

В соответствии со статьями 66-68 части 1 Налогового кодекса РФ, организациям, приобретающим оборудование, используемое для защиты окружающей среды от загрязнения промышленными отходами, может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит в этом случае предоставляется в виде снижения суммы налогового платежа на 30% от стоимости приобретаемого оборудования. Если организация осуществляет инновационную деятельность с целью создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья и материалов, то критерием отнесения ее к числу подпадающих под инвестиционный налоговый кредит является уже упомянутое Постановление Правительства № 637.

Инвестиционный налоговый кредит дает возможность организации уменьшать платежи по налогу (это может быть налог на прибыль, региональные или местные налоги) в течение определенного срока (от 1 до пяти лет). Но впоследствии организация обязана выплатить сумму кредита и начисленные проценты, размер которых находится в интервале от половины до ¾ ставки рефинансирования Центрального Банка РФ.

Статья 24 Закона «Об отходах производства и потребления» в качестве меры экономического стимулирования называет возможность применения ускоренной амортизации основных фондов, задействованных в области обращения с отходами и снижение платы за размещение отходов организациями, внедряющими технологии по сокращению количества отходов [6]. Однако глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит указания о возможности применения ускоренной амортизации (повышающих коэффициентов к норме амортизации) таких объектов. Но согласно той же главе Налогового кодекса РФ право применить повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 2 возможно, только в случае использования объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность и опять таки на основании Постановления Правительства РФ № 637. Но наряду с этим, ускоренную амортизацию могут применять, например, сельскохозяйственные организации промышленного типа, и при этом никаких условий о высокой энергетической эффективности и указаний на необходимость проведения природоохранной деятельности не дается. На практике обычно из-за трудоемкости учетной работы по участку «основные средства» и отсутствия четких критериев применение ускоренной амортизации не распространено.

К налоговым льготам в области охраны окружающей среды можно отнести также возможность уменьшения доходов на величину понесенных расходов природоохранного назначения при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В соответствии со статьей 254 Налогового кодекса РФ к ним относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно -эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы) [1].

Однако здесь налицо противоречие нормы налогового законодательства и стимулирующего механизма в области повышения эффективности природоохранной деятельности. Так, с одной стороны, организация, финансирующая природоохранные мероприятия, вроде бы получает возможность уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а с другой стороны – чем больше организация будет платить за переработку своих отходов на стороне, тем более оптимальным будут ее финансовые результаты. В этом случае хозяйствующий субъект будет даже заинтересован в увеличении таких платежей больше, чем в организации собственной переработки. И практика это доказывает [7]. В этой связи, считаем целесообразным пересмотреть эту норму законодательства в области налогообложения юридических лиц. Льгота должна быть предоставлена не за передачу собственных опасных отходов на переработку сторонней организации, а за внедрение мероприятий по утилизации. Тогда хозяйствующий субъект должен будет решать для себя задачу: или отказаться от использования вредных материалов, заменив их, и тем самым, уменьшив вред окружающей среде, или инвестировать средства в утилизацию.

С 1 января 2012 года действует режим освобождения от налога на имущество организаций в течение 3 лет, в случае, если организация использует энергоэффективные технологии. Перечень таких технологий утвержден все тем же Постановлением Правительства РФ № 637. А с 1 января 2013 года из налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций исключено все движимое имущество, приобретенное с начала действия льготы, то есть с 1 января 2013 года. Налицо не сбалансированность в подходе к целевым установкам использования указанных налоговых льгот. С одной стороны понятно, что освобождение от уплаты налога на имущество организаций может стимулировать хозяйствующих субъектов при рассмотрении вопроса о технологическом обновлении решить вопрос в пользу инвестиций в энергоэффективное оборудование. Но с другой стороны через год после введение в действие этой льготы, вводится новая льгота, освобождающая хозяйствующего субъекта от указанного налога все движимое имущество, а технологическое оборудование как раз к таковому и относится, причем не зависимо от класса его энергетической эффективности. По сути, какое бы оборудование организация ни приобрела, право на налоговую льготу она будет иметь. В этой связи хозяйствующий субъект вопрос о технологическом обновлении будет решать не в плоскости энергоэффективности, а в разрезе ценовой категории.

Льготы по региональным и местным налогам могут быть установлены или отменены в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Федерации или соответственно нормативными актами органов власти муниципальных образований о налогах. Таким образом, российское законодательство содержит налоговые льготы, которые могли бы стимулировать хозяйствующих субъектов к повышению эффективности как природоохранной деятельности в целом, так и энергоэффективности. Но, на наш взгляд, имеются факторы, сдерживающие реализацию даже имеющихся в законодательстве налоговых льгот. К ним относятся:

• -    недостаточная проработка механизмов реализации льгот;

• -    отсутствие синергии различных налоговых льгот, и как следствие, утрата стимулирующего характера для целей повышения эффективности природоохранной деятельности;

• -    отсутствие четкого определения и критериев отнесения технологии к наилучшей доступной, а следовательно, и затруднение использования налоговых льгот;

• -    низкий уровень информированности бизнес-сообщества о положительном опыте применения существующих налоговых льгот для предприятий, осуществляющих природоохранную деятельность.

Между тем, налоговые льготы более предпочтительны прямых дотаций, поскольку реализуются по конечному результату производственно-хозяйственной деятельности. Хозяйствующие субъекты, осуществляющие природоохранную деятельность, должны получать налоговые привилегии, адекватные размерам недополученной прибыли, а на предприятия, нарушающие нормы природоохранного законодательства, необходимо накладывать налоговые санкции в таком же размере. Специфика расходов на природоохранную деятельность такова, что хозяйствующий субъект не в состоянии самостоятельно обеспечивать воспроизводство ассимиляционного потенциала без поддержки государства. Экологизация налогового законодательства дает возможность реализовать в полной мере не только принцип «загрязнитель - платит», но и принцип последовательного улучшения.

Таким образом, Правительством РФ предпринимаются определенные меры по повышению экологической и энергетической эффективности российской экономики. Но, в то же время, одних только административных мер явно недостаточно. Необходимо развивать экономические механизмы стимулирования бизнес-сообщества к повышению энергоэффективности их деятельности, что не может не отражаться на росте эффективности природоохранной деятельности.

Важным шагом к реализации стимулирующего механизма повышения экологической эффективности экономики является разработка четкой, законодательно регламентированной концепции использования налоговых инструментов в контексте принципов устойчивого развития и налоговой политики государства. Налоговые льготы должны быть интегрированы в общую стратегию финансового развития страны, должны быть определены уровни администрирования, а также механизмы исполнения и процедуры контроля.

Важным резервом роста энергоэффективности является также организация информационных систем, направленных не только на распространение положительного опыта применения экономических инструментов стимулирования в области природоохранной деятельности, но и на сбор и обобщение информации об уже используемых и только разработанных инновационных технологиях, которые могут быть квалифицированы как наилучшие доступные.