Налоговые методы стимулирования малого бизнеса, направленные на его развитие и социальное обеспечение предпринимателей

В настоящее время значение малого бизнеса в экономике России резко отстает от большинства стран с развитой экономикой и отставание необходимо преодолевать, в том числе и при помощи финансовых инструментов. Важнейшим финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношение государства с малым и средним предпринимательством, является налогообложение, решающее две задачи: обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами и стимулирование наращивания производства товаров и услуг, роста занятости населения, повышения его материального благосостояния.

Учитывая необходимость повышения значения малого и среднего предпринимательства в экономике страны был принят национальный проект «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы». Для реализации проекта поставлен ряд целевых показателей и задач, а именно: увеличение численности занятых в сфере малого и среднего предпринимательства, включая индивидуальных предпринимателей до 25 млн чел. к концу реализации программы; увеличение доли малого и среднего предпринимательства в ВВП до 32,5%; увеличение доли экспорта субъектов малого и среднего предпринимательства, включая индивидуальных предпринимателей, в общем объеме не- сырьевого экспорта до 10 % к концу 2024 г.

В отличие от зарубежных налоговых систем, система налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации достаточно разобщена по причине существования специальных налоговых режимов и освобождения некоторых налогоплательщиков от уплаты налога на добавленную стоимость. Фактически такие льготы, хоть и улучшают ликвидность предприятий и облегчают ведение учета, но делают сотрудничество с такими фирмами малого бизнеса достаточно невыгодным для их контрагентов, на общей системе налогообложения.

Как показывают статистические данные 2019 года, среди контингента малого и среднего бизнеса преобладают микропредприятия (95,8%), при этом в основном, те, которые занимаются торговлей, общественным питанием и грузоперевозками. Как было сказано выше, государство предоставляет предпринимателям малого бизнеса выбрать удобную и выгодную для них систему налогообложения, при этом системы налогообложения, для предпринимателей малого бизнеса, принципиально различаются тем, что в одном случае налог связан с реальными показателями их деятельности, а в другом применяются косвенные методы расчета налоговых баз. Важно отметить, что количество налого- плательщиков, выбравших второй метод, значительно больше. Отсюда можно сделать вывод, что значительная часть налогоплательщиков относится к категории труднооблагаемых.

Однако, основные налоговые поступления в региональные и местные бюджеты связаны с налогоплательщиками УСН, от которых в 2018 г. поступило 389,7 млрд. рублей, но при этом 95,8 млрд. руб. поступило от налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы. Таким образом, можно предположить, что основные налогоплательщики УСН – небольшие организации и индивидуальные предприниматели, у которых расходы незначительны и которые работают, в основном в отраслях бытового обслуживания и торговли. А кроме того, риск того, что расходы, включенные в расчет налоговой базы, налоговые органы будут считать экономически неоправданными у них отсутствует, а простота расчета налога снижает риски ошибок в налоговой декларации.

При введении специального налогового режима УСН предполагалось, что объект налогообложения в виде дохода просуществует только до 2004 г., а потом все налогоплательщики перейдут на единые правила, где объектом налогообложения будут доходы минус расходы, но это не произошло.

Несомненно, что проблема налогоплательщиков, у которых расходы значительны, связана с невозможностью возмещения НДС в общепринятом формате, что делает их менее конкурентными, поэтому целесообразно решить вопрос включения их в состав налогоплательщиков НДС по аналогии с тем, как это сделано для сельскохозяйственных товаропроизводителей (режим ЕСХН), естественно это касается только тех налогоплательщиков, у которых в качестве объекта налогообложения – доходы минус расходы.

Необходимостью привлечения субъектов малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей к занятию социально важными видами бизнеса объясняется введение двухгодичных налоговых каникул в виде установления 0-й ставки налога при УСН как для налогопла- тельщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, так и доходы минус расходы. Эти предприниматели должны быть впервые зарегистрированы и осуществлять предпринимательскую деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Возможные злоупотребления исключаются тем, что виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, а также и тем, что по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении таких видов предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70%.

С 1 января 2019 года в России стартовал эксперимент, в рамках которого в налоговую систему внедряется новая система налогообложения налог на профессиональный доход. Это также делается для легализации доходов самозанятых граждан, которые, по сути, занимаются «теневым бизнесом», не платят никаких налогов и которых насчитывается около 20 млн. чел.

В настоящее время в рамках эксперимента, по введению налогового режима НПД для самозанятых, граждане ЕАЭС имеют те же обязанности и привилегии, что и россияне. Возможность стать самозанятым для граждан других государств (кроме Армении, Белоруссии, Казахстана и Кыргызстана), вне зависимости от их статуса на территории России, Законом не предусмотрена. Проектом Основных направлений налоговой политики на 2020 г. и на плановый период 2021-22 гг. предлагается расширение контингента плательщиков НПД за счет включения в контингент граждан СНГ, не входящих в ЕАЭС, то есть для граждан Молдовы, Таджикистана и Узбекистана.

В настоящее время, начиная с 2015 года гражданам стран СНГ с безвизовым въездом, кроме стран-членов ЕАЭС, для работы на территории РФ, необходимо оформлять патент. Патент выдается на срок от 1

до 12 месяцев с правом неоднократного продления. В Москве стоимость всех услуг по оформлению патента составляет не менее 11,4 тыс. руб. В 2016 году доход от продажи патентов мигрантам составлял 14 млрд руб., имея в виду рост числа трудовых мигрантов, можно предположить, что эта сумма увеличивалась.

Работодатели, начиная с 2015 г., получили право трудоустраивать безвизовых иностранцев при наличии у них патентов. Такие иностранцы самостоятельно должны перечислять фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Очевидно, что поступления в региональный бюджет от деятельности иностранных граждан в РФ резко сократятся, поскольку ни патент, ни НДФЛ при режиме НПД не предусматривается. При этом можно отметить тот факт, что в подавляющем большинстве случаев профессиональный доход иностранцев невелик, то есть сумма налога в месяц очевидно значительно меньше той, которая уплачивается в настоящее время.

Проектом Основных направлений налоговой политики также предусматривается отмена ЕНВД и замена его на другие спе- циальные налоговые режимы или переход соответствующих предпринимателей на общий режим в течение последних пяти лет. Логика замены ЕНВД в условиях введения патентной формы налогообложения понятна, поскольку речь идет об обложении потенциального (вмененного) дохода, деятельности налогоплательщиков и в механизмах построения этих режимов есть много общего. Однако, надо отметить тот факт, что ЕНВД поступает в местные бюджеты и в значительном количестве регионов является существенным доходом этих бюджетов, заменить который патентной формой не получится. Дело в том, что в местные бюджеты за первое полугодие 2019 г. поступило 31,9 млрд. доходов от ЕНВД и только 3,7 млрд. от патентной формы налогообложения (аналогичная тенденция характерна и для предыдущих периодов).

Представляется, что преждевременная отмена ЕНВД отрицательно скажется как на количестве налогоплательщиков, так и на налоговых поступлениях от налогоплательщиков микробизнеса и пока не может быть компенсирована какими-либо другими существующими режимами.

В целом можно сделать вывод о том, что налоговая система РФ в большей степени, чем в большинстве других развитых стран, лояльна по отношению к малому бизнесу и не препятствует ни увеличению численности занятых в сфере малого и среднего предпринимательства, ни увеличению доли малого и среднего предпринимательства в ВВП. Основные резервы связаны с ужесточением контроля за лицами, занятыми нелегальной трудовой деятельностью, наказания за которой должны быть существенно не связанного с реальными показателями ужесточены.