Налоговые поступления по НДФЛ как индикатор качества структуры экономики муниципального образования (на примере МО "Заиграевский район" Республики Бурятия)

Одна из основных задач, которая стоит перед органами муниципального управления, – это увеличение налоговых доходов местных бюджетов. При существующих бюджетно-налоговых условиях основным налогом местных бюджетов муниципальных районов является налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Его доля в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета рассматриваемого муниципального района в течение последних лет составляет порядка 80%.

Такая роль НДФЛ позволяет использовать показатели объемов поступлений по данному налогу как своеобразный индикатор качества развития экономики территории, который, в свою очередь, может служить одним из критериев принятия управленческих решений по регулированию развития отдельных отраслей местной экономики.

Динамика и структура поступлений по данному налогу имеют достаточно устойчивую корреляцию с масштабами, содержанием и организационно-правовыми формами, в которых реализуются виды экономической деятельности (далее – ВЭДы), осуществляемые на территории муниципального образования.

Попытаемся оценить «эффективность» различных ВЭДов с точки зрения их «налоговой отдачи» по НДФЛ.

Проанализируем структуру поступлений по НДФЛ в разрезе видов экономической деятельности за период 2009–2013 гг. ( данные за 2013 год являются оценочными). .В приведенных таблицах ВЭДы представлены в укрупненном виде.

В целом экономическая и социальная деятельность на территории района осуществляется по 41 виду (1 приходится на неизвестный код ОКВЭД). Среди этих ВЭДов по их доле в структуре поступлений НДФЛ можно выделить лишь 2 основные группы. Их состав представлен в следующей таблице.

Вклад в формирование НДФЛ по основным ВЭДам, %

Таблица 1

Группа	Виды экономической деятельности	Средняя доля в общем объеме поступлений НДФЛ за период 2009-2013 гг., %
1	Деятельность сухопутного транспорта	19,5
	Образование	10,6
	Деятельность, связанная с обеспечением военной безопасности	21,3
	Государственное управление	11,9
	Итого	63,3
2	Производство машин и оборудования	5,7
	Здравоохранение и предоставление социальных услуг	8,4
	Производство, передача и распределение электроэнергии, газа и воды; операции с недвижимым имуществом	6,7
	Итого	20,8

Как видно из таблицы 1, более половины всех поступлений НДФЛ за рассматриваемый период приходится лишь на 4 ВЭДа, формирующих первую группу. В совокупности по данным ВЭДам за период 2009–2013 гг. формировалось от 58,6 до 67,7% всего объема поступлений НДФЛ.

Также значительная доля поступлений приходится на ВЭДы, составляющие вторую группу. При этом необходимо отметить, что совокупная доля в объеме НДФЛ по ВЭДам 2-й группы за период 2009–2012 гг. снизилась с 25,1 до 18,4% с оценкой до 16,2% в 2013 г. Такая динамика обусловлена значительным снижением объемов НДФЛ по ВЭДу «производство машин и оборудования» с 24 млн руб. в 2009 году до, оценочно, 10 млн руб. в 2013 году.

Доли каждого их остальных 33-х ВЭДов за рассматриваемый период не превышают 1% всего объема поступлений по НДФЛ. Перечень всех ВЭДов и объемы поступлений НДФЛ по ним приведен в таблице 2.

Таким образом, основная доля поступлений по НДФЛ формируется за счет 7-ми ВЭДов. При этом необходимо отметить, что 4 из них финансируются за счет бюджетных средств, 2 ВЭДа представляют инфраструктурные отрасли и 1 ВЭД представлен специфичным предприятием – ОАО «1019 ВРЗ», работающим только на исполнение гособоронзаказа.

Высокая доля этих ВЭДов обеспечивается за счет стабильного роста фонда оплаты труда на железнодорожном транспорте, в сфере госуправления, а также за счет интенсивного роста фонда оплаты труда военнослужащих и вольнонаемных войсковых частей в 2010 г. и 2012 г.

Основной чертой описанной структуры поступлений НДФЛ по ВЭДам является чрезвычайно низкая доля ВЭДов, представляющих, собственно, экономику муниципального образования. Это в равной степени относится как к материальному производству, так и к сфере потребительского рынка и услуг.

Основной причиной этого является низкий уровень заработной платы при высокой степени ее «серости». Это явление характерно, прежде всего, для субъектов малого предпринимательства, которые являются основной организационной формой экономической деятельности в упомянутых отраслях экономики. Данную проблему рассматривает В.Ю. Буров в своих исследованиях.

Для того чтобы косвенно оценить масштабы «серого» фонда оплаты труда и, соответственно, формирующиеся объемы НДФЛ в отраслях, в которых функционирует малый бизнес, рассмотрим баланс трудовых ресурсов территории в разрезе ВЭДов.

Таблица 2

Распределение занятых по видам экономической деятельности, чел.

№ п/п	ВЭД	Год					Доля ВЭДа в общей занятости за период 2009–2013 гг., %
		2009	2010	2011	2012	2013 (оценка)
1	Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	198	220	265	322	450	2,6
2	Добыча полезных ископаемых	291	198	210	218	185	1,8
3	Обрабатывающие производства	1171	1101	1095	966	940	7,6
4	Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	910	890	890	650	650	5,8
5	Строительство	0	40	110	150	175	1,2
6	Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	1350	1358	1360	1400	1400	10,1
7	Гостиницы и рестораны	114	122	126	155	165	1,4
8	Транспорт и связь	1348	1250	1260	1206	1202	9,1
9	Финансовая деятельность	48	48	48	50	60	0,7
10	Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	260	265	265	263	268	2,2
11	Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение	3627	2887	2676	2503	2504	19,1
	в том числе:
	Деятельность, связанная с обеспечением военной безопасности	2402	1700	1530	1430	1430	11,1
12	Образование	2069	1620	1517	1803	1809	12,3
13	Здравоохранение и предоставление социальных услуг	1147	1146	885	1149	1149	8,0
14	Предоставление прочих коммунальных и персональных услуг	125	136	148	147	148	1,4
	Итого	12658	11259	10788	10858	10853	100,0

Анализируя структуру занятых в разрезе ВЭДов и структуру ВЭДов по их доле в общем объеме поступлений НДФЛ, можно выявить следующее.

Отсутствует прямая зависимость между численностью занятых по различным видам экономической деятельности и поступлениями НДФЛ по ним, которые были отнесены нами к двум «налогоформирующим» группам. Это факт отражен на следующей диаграмме.

Диаграмма 1

Такие ВЭДы, как деятельность сухопутного транспорта (железная дорога) и деятельность, связанная с военной безопасностью, обеспечивают в среднем за рассматриваемый период более 40% всех поступлений НДФЛ при том, что в данных отраслях было занято в среднем за период только 20,2% всех работающих.

При этом по такому ВЭДу, как «оптовая и розничная торговля», наблюдается обратная картина, когда фонд оплаты труда 10,1% занятых обеспечивает в среднем за период лишь 2,3% всего объема поступлений НДФЛ.

Данное обстоятельство ярко демонстрирует масштабы нелегальной занятости и «серой» оплаты труда в сфере потребительского рынка и диктует необходимость повышения качества социально-трудовых отношений в данной сфере.

Основные выводы можно сформулировать в следующих двух тезисах:

• 1.    Значительная масса занятых в таких ВЭДах, как «Ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования», «Деятельность гостиниц и ресторанов», «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство», «Предоставление прочих коммунальных и персональных услуг» в которых в основном функционируют субъекты малого предпринимательства, являются «низкоэффективными» с точки зрения отдачи по НДФЛ. Следовательно, развитие малого предпринимательства как самоцель может решать лишь социальные задачи занятости либо «самозанятости» населения, и то лишь в краткосрочном периоде, что фактически имеет место в сегодняшней практике управления территориями.

• 2.    Инвестиционная политика местной администрации объективно на сегодняшний день должна быть нацелена на привлечение крупных корпоративных бизнес-структур, что обусловлено очевидным экономическим тезисом, гласящим о том, что малый и крупный бизнес являются взаимодополняющими друг друга формами хозяйственной деятельности.