Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

В любой современной стране налоги выступают одним из основных источников доходов государственного бюджета. Своевременность уплаты налогов, правильность их исчисления, а также вопросы, касающиеся привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, не теряют в своей актуальности год от года, что обуславливает повышенное внимание ученых и специалистов к данной проблематике. Не секрет, что своевременность и полнота поступления налогов и сборов в бюджет государства является необходимым условием для успешного финансирования всех государственных институтов. Следовательно, государство, в лице налоговых органов, крайне заинтересовано в том, чтобы налогоплательщики, на которых возложена конституционная обязанность по уплате установленных налогов и сборов, исполняли её. Однако далеко не все налогоплательщики добросовестно относятся к исполнению данной обязанности, в связи с чем, государство не получает в свой бюджет установленные налоги в полном объеме. Так как обязанность платить налоги является всеобщей, за исключением некоторых категорий субъектов, любой налогоплательщик, не соблюдающий указанную обязанность, подлежит привлечению к ответственности, вид и степень которой соразмерна тяжести противоправного деяния и регулируется отдельно в соответствии с действующим законодательством 1. Исходя из вышеизложенного, в рамках данного исследования нам видится необходимым заострить внимание на вопросах, касающихся основных аспектов и правовых особенностях привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Исходя из правовой природы налоговых правонарушений, полагаем, что они находятся на грани экономической и правовой сферы общественных отношений, определяя чрезвычайную актуальность исследования данного вопроса. При этом отметим двусоставный характер налоговых правонарушений, где с одной стороны находится фискальная позиция государства, которое недополучает денежные средства от налогов и сборов в полном объеме и желает их получить, а с другой стороны располагается карательная позиция налогоплательщиков, которые далеко не всегда могут умышленно уклоняться от возложенных на них налоговых обязательств, а делать это в результате ошибок и небрежностей, но все равно подлежать привлечению к ответственности.

Применительно к понятию налогового правонарушения, отметим, что действующий Налоговый кодекс РФ в статье 106 содержит легальное определение данного явления, которого, на наш взгляд, следует придерживаться: «Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность» 2.

Разобравшись с понятием налогового правонарушения, необходимо рассмотреть его характеризующие признаки, совокупное обнаружение которых на практике позволяет сделать вывод о наличии того или иного налогового правонарушения 3. Так, выделим следующие основные признаки налоговых правонарушений, характерные для каждого из них:

• -    Налоговое правонарушение может быть совершено только дееспособным лицом, на которое действующим законодательством возложена обязанность по уплате налогов и сборов, в форме действия или бездействия;

• -    Наличие противоправности деяния, то есть, только такое деяние может быть признано налоговым правонарушением, которое значится таковым в действующем налоговом законодательстве;

• -    Наличие вины в совершенном деянии, т.е. применение санкций к правонарушителю возможно лишь в случае, если его виновность будет доказана.

Именно вина, по мнению Т.Н. Хабеева, является базовым и фундаментальным признаком налогового правонарушения, без которого налогового правонарушения как такового не может быть в принципе 4. Автор указывает, что обязательное наличие вины при совершении налогового правонарушения исходит из истоков правовой природы правонарушения и роднит его с преступлением, как более опасным и противоправным деянием. Мы склонны согласиться с позицией ученого и полагаем, что при рассмотрении вопроса о наличии или отсутствии налогового правонарушения, в первую очередь, следует обращать внимание на наличие или отсутствие вины.

Не менее важно заострить внимание на видах налоговых правонарушений. Их исчерпывающий перечень установлен в главе 16 Налогового кодекса РФ. Как видно из анализа данной главы, налоговое законодательство

предусматривает множество

различных видов

правонарушений, за каждое из которых предусмотрена отдельная санкция. Детально рассмотреть каждое из представленных в главе 16 Налогового кодекса РФ правонарушение в рамках нашего исследования не представляется возможным, однако можно сделать вывод о том, что санкции, назначаемые нарушителям за совершение того или иного налогового правонарушения5, формируются и используются в форме денежных взысканий (ч. 1 ст. 114 НК РФ), применяемым как для физических, так и для юридических лиц.

Рассуждая на тему налогового правонарушения, в первую очередь, необходимо подчеркнуть, что ни одно деяние, которое внешне напоминает налоговое правонарушение, не может быть признано таковым, если отсутствует, хотя бы один элемент состава налогового правонарушения. В юридической литературе термин «состав правонарушения» рассматривается как совокупность предусмотренных законом объективных и субъективных признаков деяния, определяющих его как правонарушение и являющихся основанием для привлечения субъекта к юридической ответственности 6. По своей правовой природе состав налогового правонарушения соответствует юридическому правонарушению и включает в себя объект, объективную сторону, субъект и субъективную сторону. Под объектом налогового правонарушения следует понимать фискальные интересы государства, связанные с пополнением государственного бюджета за счет поступления денежных средств в виде различных налогов и сборов. Субъектом налогового правонарушения могут являться как деликтоспособные физические лица, так и юридические лица в лице различных предприятий, организаций, компаний и прочего. Деликтоспособность физического лица формируется посредством его вменяемости и достижения установленного возраста привлечения к ответственности 7. Объективная сторона налоговых правонарушений характеризуется наличием трех обязательных элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. По конструкции объективной стороны налоговые правонарушения бывают материальными (окончены в момент наступления вредных последствий) – например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора, либо формальными (для наличия налогового правонарушения не обязательно наступление вредных последствий, оно признается таковым по факту своего совершения) – например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе 8. Субъективная сторона налоговых правонарушений определяется такими элементами, как вина, мотив и цель. Субъект налогового правонарушения может совершить его как умышленно, так и по неосторожности. Мотивы и цель налогового преступления могут быть различны.

Важным аспектом налогового правонарушения является то, что даже при наличии вины, которая выступает основным критерием для привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, законом предусмотрены обстоятельства, которые позволяют исключить вину лица в совершении налогового правонарушения. К таким обстоятельствам относятся: непреодолимая сила, невменяемость, добросовестное заблуждение, а также иные обстоятельства, которые могут возникнуть в процессе совершения налогового правонарушения, и которые суд

и

налоговый орган могут признать исключающими вину

Особенностью ответственности за налоговые правонарушения является так же тот факт, что помимо ответственности, непосредственно предусмотренной налоговым законодательством, некоторые субъекты могут так же подлежать и административной ответственности за совершение налоговых правонарушений. К таким субъектам относятся исключительно должностные лица организаций или предприятий, например, руководитель или главный бухгалтер, в действиях или бездействии которых усматривается состав налогового правонарушения 10. Административная ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации.

Таким образом, подводя итог проведенному исследованию, мы пришли к выводу, что ответственность за совершение налоговых правонарушений находит детальную регламентацию в нормах Налогового кодекса РФ. Данный институт крайне важен для обеспечения стабильного пополнения государственного бюджета Российской Федерации. В связи с этим, следует и дальше развивать нормы, касающиеся ответственности за налоговые правонарушения, совершенствовать указанный институт. Общественные отношения не стоят на месте, а пребывают в состоянии постоянных динамичных изменений. В связи с этим, задача законодателя – своевременно, точечно и грамотно реагировать на происходящие изменения, при этом, не забывая о базовых принципах налогового права. Не менее важен и тот факт, применительно к ответственности за налоговые правонарушения, что законодатель предусматривает возможность освобождения от ответственности ввиду исключительных обстоятельств. Это способствует повышению уровня справедливости при рассмотрении налоговых правонарушений.