Налоговые преступления: уклонения физического лица от уплаты налога и страховых взносов

Развитие рыночных отношений привело не только к положительным и наиболее явным характеристикам экономики современной России, но также к отрицательным моментам, которые в первую очередь связанны с преступной деятельностью, в частности налоговой преступностью. Так, с ростом числа предприятий частной собственности возникли противоречия между государством и собственниками. Все это возникает по следующей причине: налоги являются главным источником доходной части бюджета, но постоянные расходы государства неуклонно ведут к повышению уровня налогообложения, в связи с чем возникают противоречия между налоговой политикой и предприятиями. Все это и приводит к возникновению взаимных неплатежей и снижению возможности предприятия уплачивать налоги. [3]

Как и любое другое преступление, преступление в сфере экономической деятельности определяется тем, что они препятствуют поступлению налогов в бюджет, а это неуклонно ведет к нарушению нормального функционирования экономики государства. Все это связанно с увеличением коррупции и проникновением в сферу налогообложения преступности.

Уклонение от уплаты налогов существовало всегда наряду с самими налогами. Это как два неразрывных явления, одно из которых мешает другому. То есть, столько сколько существуют налоги, ровно столько же и существуют правонарушения, связанные с уплатой обязательных безвозмездных платежей в бюджет. [4,5]

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации [1], под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Налоговые преступления представляют собой особый вид преступлений, которые связанны с уклонением от уплаты налогов. За совершение налогового преступления предусмотрена уголовная ответственность [2].

Налоговые преступления совершаются не только как определенные действия, но также они рассматриваются как бездействия. С точки зрения действующего уголовного законодательства способы совершения налоговых преступлений могут быть многочисленны и разнообразны. [3]

Согласно проведенным исследованиям различных ученых, криминалистов, выделяется три пути сокращения налоговых платежей. Первый путь является непосредственным уклонением от уплаты налогов с нарушением действующего налогового законодательства. Данный путь является для налогоплательщика, или даже правильнее сказать «налогового преступника», сознательным и уголовно наказуемым методом сокрытия от налогового учета определенных доходов и имущества. Второй путь является легальным и основан он на использовании возможностей, которые представлены налоговым законодательством. То есть организации и предприятия корректируют свою хозяйственную деятельность. Такой путь носит название оптимизации налоговых платежей. Третий же путь основан на использовании недостатков нормативных законодательных актов. Здесь не прослеживается четкой грани между легальным сокращением налоговых платежей и преступностью. [3, 5]

Способов уклонения от уплаты налогов существует не так уж и мало, как кажется на первый взгляд. Они могут быть как самыми простыми, так и более сложными, в виде отработанной схемы и четко отлаженного механизма данного преступления.

Таким образом, можно выделить 2 группы способов уклонения от уплаты налогов:

– преступный способ (уклонение от уплаты);

– законное минимизирование налоговых платежей.

В соответствии со ст. 198 УК РФ [2], за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды установлена уголовная ответственность. При чем, важно отметить, что данная ответственность возникает независимо от размера налога, также наступает за первое уклонение от уплаты налога и при несвоевременной подаче декларации о доходах.

Объектом и предметом налогового преступления выступает уклонение физического лица от уплаты налоги или страхового взноса. Также непосредственным объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, которые обеспечивают интересы экономической деятельности в сфере финансов в части формирования бюджета от сбора налогов, и формировании государственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с физических лиц.

Само физическое лицо, которое способно нести уголовную ответственность в случае умышленного или неосторожного деяния, а в данном случае - неуплаты налога, является налоговым преступником. Деяние может быть совершено в особо крупном размере (просроченные платежи, за длительный период времени, либо платежи крупного размера для физических лиц, у которых доходы в виде заработной платы и прочих доходов достаточно высокие). Как и при совершении других преступлений, физические лица, совершившие неуплату налога или страховых взносов, несут ответственность за уклонение от уплаты.

Так, например, по данным 2008 года в России было выявлено уклонений от уплаты налогов физическими лицами 5445, из которых правоохранительными органами 99,1%. И за последние годы эффективность и качество налоговых проверок растет. Проследить такую положительную динамику можно благодаря следующим данным: уменьшились убытки налогоплательщиков (в среднем на 318 млрд. руб), решения арбитражных судов, по которым уменьшались доначисления налогов, штрафов и пеней уменьшились на треть, количество положительных для налогоплательщика решений арбитражных судов сократилось с 41% до 38% от общего количества судебных решений и т.д.

Налоговая преступность в Северо-Кавказском Федеральном Округе характеризуется волнообразным развитием. Так, за период 2004-2008 года количество налоговых преступлений возросло в 1,9 раза, и, следовательно, вырос коэффициент налоговой преступности (до 10,8). В 2009 году произошел незначительный спад – на 5 %, и, в связи с изменениями законодательства, усилился в 2010 году (спад на 53,5 %). К сведению, более трети налоговых преступлений составляет уклонение от уплаты налогов физического лица, а именно 35,6%.

Таким образом, необходимо отметить, что налоговые преступления являются тем негативным фактором налоговой политики государства, который сдерживает, мешает развитию страны в целом, его экономике и обществу. Поэтому государству необходимо проводить как можно больше контрольных мероприятий, посвященных именно сдерживанию роста налоговых преступлений.