Налоговые проверки как форма налогового контроля: пути повышения их результативности

В реалиях настоящего времени на пути развития налоговой системы имеется большое количество проблем, которые вызваны как внешними, так и внутренними факторами: двоякое трактование положений статей Налогового кодекса Российской Федерации, противоречивая практика разбирательств идентичных дел в судах субъектов Российской Федерации, несовершенство налогового администрирования и т.п. Именно поэтому, в настоящее время существует проблема обеспечения стабильного развития налоговой системы, среди которой одно из самых важных значений имеет совершенствование налогового контроля.

Налоговый контроль в Российской Федерации осуществляется с помощью разнообразных методов, приемов и способов, путем обобщения теоретических положений в области бухгалтерского и налогового законодательства, оценки практической деятельности налоговых и других контролирующих органов, анализа динамики правонарушений в сфере бухгалтерского учета и налогообложения [6, C. 236].

В рамках налогового контроля налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков: камеральные налоговые проверки (КНП); выездные налоговые проверки (ВНП). Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, создает условия для эффективного функционирования налоговой системы, содействуя тем самым реализации налоговой политики государства путем своевременного и полного формирования его финансовой базы. Именно поэтому необходимо постоянно совершенствовать деятельность налоговых органов в рамках проводимых мероприятий, связанных с осуществлением налогового контроля [4, C. 418].

Анализ динамики раскрытия налоговых правонарушений в ходе проведения контрольных мероприятий позволяет проследить, насколько результативны камеральные и выездные налоговые проверки. Для этого проведем последовательно результативность камеральных и выездных налоговых проверок по Республике Мордовия по данным Управления ФНС РФ по РМ.

Рассмотрим основные показатели налогового контроля УФНС РФ по РМ (таблица 1).

Таблица 1 – Динамика налоговых проверок, проводимых в РМ за 2013 – 2015 гг., ед. [3]

Показатель	2013 г.		2014 г.		2015 г.		Изменения за 2013 – 2015 гг.
	ед.	%	ед	%	ед.	%	+,-	%
Общее      количество проверок	171742	100	160716	100	157835	100	-13907	-8,1
Выездные   налоговые проверки	299	0,2	263	0,2	201	0,1	-98	-32,8
Камеральные налоговые проверки	171443	99,8	160453	99,8	157634	99,9	-13809	-8,1

Из расчетов в таблице 1 мы можем сделать вывод, что по Республике Мордовия происходит снижение общего числа проведенных проверок. В 2015 году по сравнению с 2013 годом происходит снижение данного показателя на 8,1 % в относительном исчислении и на 13907 проверку в абсолютном исчислении. Сокращение числа проверок происходит за счет уменьшения общего числа камеральных проверок за 2013–2015 годы. Из приведенных данных таблицы 1 видно, что число камеральных проверок снижается. В целом по республике наблюдается уменьшение на 8,1 %. Анализ динамики контрольных мероприятий показал, что налоговыми органами Мордовии в 2013 году проведено 171443 камеральные проверки, в 2014 году проведено 160453 камеральных налоговых проверок, что на 10990 проверок, или на 6,4% меньше, чем за аналогичный период 2013 года, при этом снижение количества камеральных проверок в 2015 году также имело отрицательную динамику на 2819 проверок или на 8,1%. Общее изменение за 2013 – 2015 гг составило -13809 единиц камеральных проверок или на 8,1%.

Как видно из данных таблицы 1 в структуре налоговых проверок наибольшую долю занимают камеральные налоговые проверки. Удельный вес выездных налоговых проверок в общей их структуре занимает менее 0,1 – 0,2 %. Кроме того в динамике происходит сокращение данного показателя. Величина снижения составила 0,1 %. Однако, стоит отметить, что, несмотря на незначительный удельный вес выездные налоговые проверки остаются основным элементом налогового контроля.

Причиной сокращения общего числа организаций и индивидуальных предпринимателей, проверенных на выездных налоговых проверках стала целенаправленная политики руководства УФНС РФ по РМ по сокращению и максимальной минимизации количества выездных налоговых проверок.

Важным показателем, характеризующим налоговых проверки является их результативность, которая складывается в результате оценки доли налоговых проверок, принесших результат в общей величине налоговых проверок. В таблице 2 произведем расчет результативности налоговых проверок по городу Курску.

Таблица 2  - Результативность налоговых проверок, проводимых

УФНС РФ по РМ в 2013 – 2015 гг. [3]

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 г. к 2013 г.
				Откл. (+/-)	Темп   п рироста, %
ВНП, ед.	299	263	201	-98	-32,8
ВНП, выявившие нарушения, ед.	298	262	199	-99	-33,2
Результативность ВНП,%	99,7	99,6	99,0	-0,7	-0,7
КНП, ед.	171443	160453	157634	-13809	-8,1
КНП, выявившие нарушения, ед.	11005	11927	11352	347	3,2
Результативность КНП,%	6,4	7,4	7,2	0,8	12,5

Из расчетов в таблице 2 мы можем сделать вывод о том, что по Республике Мордовия в целом, происходит увеличение результативных налоговых проверок. В 2015 году число результативных налоговых проверок выросло по сравнению с 2013 годом на 2,2 %. Данная ситуация происходит за счет увеличения числа результативных камеральных налоговых проверок за 2013–2015 годы на 3,2 %. В тоже время за исследуемый период происходит сокращения числа результативных выездных налоговых проверок на 33,2 %. Это обусловлено в первую очередь уменьшением общего числа выездных налоговых проверок. При этом относительный показатель результативности выездных налоговых проверок уменьшился на 0,7 %.

Положительной характеристикой контрольной деятельности УФНС РФ по РМ является рост удельного веса камеральных проверок, выявивших нарушения в общем числе камеральных проверок с уровня 6,4% в 2013 году до значения 7,2 % в 2015 году. Таким образом, за период отмечается рост данного показателя на 0,8  %. Отрицательной характеристикой контрольной деятельности УФНС РФ по РМ является снижение доли выездные налоговых проверок, выявивших нарушения в общем числе выездных проверок со значения 99,7 % в 2013 году до уровня 99 % в 2015 году.

Таким образом, мы можем заключить, что за 2013– 2015 гг.

отмечается снижение количества проверок, но при этом происходит увеличение количества проверок, выявивших нарушения, что в конечном итоге привело к увеличению их удельного веса в общем числе проверок.

Важной характеристикой эффективности контрольной деятельности УФНС РФ по РМ является изучение её стоимостной характеристики. Расчет данных показателей представим в таблице 3.

Таблица 3 - Характеристика суммы дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок УФНС РФ по РМ в 2013 – 2015 гг. [3]

Показатели

2013 г.

2014 г.

2015 г.

Абс.откл., +,-

Относит. откл., %

Всего доначислено по проверка м, тыс. р.	949040	1469375	1301461	352421	37,1
Всего доначислено платежей по ВНП, тыс. р.	778128	1365857	1115487	337359	43,4
Всего доначислено платежей по КНП, тыс. р.	170912	103518	185974	15062	8,8

Из расчетов в таблице 3 мы можем сделать вывод о том, что в динамике происходит рост общей величины дополнительно начисленных платежей по результатам проверок.

В разрезе выездных проверок происходит рост величины дополнительно начисленных платежей в 2015 году по сравнению с 2013 годом на 37,1 %. Увеличение данного показателя произошло за счет роста величины дополнительно начисленных налогов за 2013–2015 годы и величины дополнительно начисленных пеней. Из расчетов в таблице 3 можно отметить, что в динамике происходит увеличение дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок. В 2015 году значение данного показателя возрастает по сравнению с 2013 годом на 8,8 %. Формирование данной тенденции обусловлено увеличением величины дополнительно начисленных налогов и дополнительно начисленных штрафных санкций.

Следовательно, главным направлением модернизации работы Управления ФНС по РМ должно стать повышение эффективности налогового контроля налогов, так как недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличиваются налоговые правонарушения, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и в конечном итоге нагнетают социальную напряженность в обществе.

На наш взгляд, к числу основных инструментов можно отнести в первую очередь использование метода «отличительного параметра».

Метод позволяет классифицировать налоговые декларации в зависимости от вероятности наличия в них неточностей или ошибок [2, C. 118].

В соответствии с указанным методом налоговые декларации подразделяются на несколько групп. Указанные параметры суммируются в целях получения определенного количественного показателя -«отличительного параметра». В результате, чем выше полученный количественный показатель, тем больше вероятность того, что налоговая декларация будет подвергнута проверке. Окончательное решение, проверять отобранные по наиболее высокому количественному показателю налоговые декларации или нет, а также какой вид налоговой проверки использовать, принимается после ручного отбора налоговых деклараций.

Вторым инструментом, рекомендуемым к внедрению в практику налоговых проверок в России является система балльной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность балльной оценки состоит в следующем: в зависимости от категории каждого проверенного предприятия (исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности) налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов (от 1 до 10). При этом за отчетный год каждый инспектор должен набрать максимальное количество баллов, что является основанием для начальника сделать вывод о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив служит основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Итак, главной задачей налоговых органов, в настоящее время, является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. В первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. Важной задачей является совершенствование действующего программного обеспечения процедуры камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для проведения проверок, совершенствование механизма эффективного досудебного способа обжалования споров налоговых органов и налогоплательщиков, налогового администрирования, а также налогового контроля.