Налоговые проверки как основная форма налогового контроля

В условиях финансового кризиса и негативных явлений в экономике контроль над соблюдением налогового законодательства, наполняемость бюджета, эффективное налоговое администрирование приобретают особую актуальность.

Согласно п. 1 ст. 83 НФ РФ налоговый контроль проводится должностными лицами органов в пределах своих компетенций посредством проведения     налоговых     проверок,     получения     объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности, осмотра повешений и территорий, используемых для извлечения дохода1.

В качестве субъектов налоговых проверок выступают налогоплательщики, как юридические, так и физические лица:

• -    государственные учреждения, предприятия и организации коммерческого типа;

• -    организации с участием иностранного капитала;

• -    негосударственные и некоммерческие учреждения и организации;

• -    граждане России;

• -    иностранные граждане.

Предметом налоговой проверки является документ по исчислению и уплаты налогов, которые используются при проведении налоговой проверки: налоговые декларации и документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежная документация, документы, договоры и цифровые носители.

Налоговые проверки занимают важнейшее место в системе налогового контроля. Проверка это основной инструмент контрольной деятельности налоговых органов, которые позволяют более полно и основательно проверить правильность уплаты налогов и сборов.

Основная задача налогового контроля заключается в обеспечениИ безопасности экономики государства посредством формирования государственного бюджета, с помощью использования нормативноправовых, административных и правоохранительных мер.

Контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов может быть реализован посредством сопоставления представленных плательщиков налоговых расчетов. От правильности налоговой проверки зависит эффективное функционирование налогового контроля в целом.

В настоящее время выездные налоговые проверки являются самой эффективной формой проведения налогового контроля. Следует выделить основные задачи выездной налоговой проверки2.

• -    Общее исследование финансово-хозяйственной деятельности плательщиков налогов, которое дает представление о правильности и полноте, а также своевременности перечислений в фонды бюджета.

Выявление несоответствий в исследуемой документации, в ведении бухгалтерского учета, налоговой отчетности и декларациях.

Определение доказательной базы в процессе выявления налоговых правонарушений и формирование документального отражения данных нарушений3.

• -    Доначисление сумм налогов и сборов, которые не были ранее уплачены, уплачены не в полном объеме и не своевременно, а также принятие решений для их устранения.

В настоящее время выездная налоговая проверка может быть проведена только по месту налогоплательщика, что отмечено в п. 2 ст. 8 НК РФ.

Проверяемый период не может превышать 3 года, что отражено в п. 4 ст. 89 НК РФ.

Плательщики налогов не могут проверяться более 1 раза за период.

Согласно НК РФ, право на проведение выездной налоговой проверки имеет тот налоговый орган, к которому принадлежит налогоплательщик.

Сроком выездной налоговой проверки следует считать день внесения решения о проведении контроля. День окончания срока проверки - дата составления справки по результатам проверки, которая вручается в этот же день.

Основные этапы проведения выездной проверки:

• -    начало выездной налоговой проверки;

• -    процесс проведения проверки;

• -    завершение проверки.

В проведении проверки могут участвовать:

• -    свидетели;

• -    эксперты;

• -    переводчики;

• -    понятые.

Применяются два метода проверки документации.

Первый - сплошной, когда проверяется вся первичная документация.

Второй - выборочный метод, когда проводится контрольная проверка.

Следует отметить, что если в результате выборочной проверки обнаруживаются нарушения, то проверка документации по данному виду деятельности проводится сплошным методом за весь период4.

Согласно проставлению Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 ФНС РФ осуществляет свою деятельность совместно с федеральными органами исполнительной власти.

Процессом взаимодействия налоговых органов и МВД считается основанное на законе и нормативно-правовых актах эффективное сочетание их полномочий, методов работы и средств, присущих каждому из органов.

Согласно официальным статистическим данным, за 2019 год правоохранительными органами была выявлена    треть налоговых правонарушений, что свидетельствует о достаточно высокой эффективности деятельности МВД в сфере предотвращения экономических преступлений

ФНС России в своем Письме от 24.08.2012 № АС-4-2/14007 выделяет три случая обязательного привлечения к выездной налоговой проверке сотрудников полиции и использования ими оперативно-розыскных мероприятий:

• 1.    При обнаружении обстоятельств, которые свидетельствуют о необоснованном возмещении или предъявлении к возмещению налога на добавленную стоимость акциза, а также о необоснованном зачете или возврате иного налога.

• 2.    При выявлении схем уклонения от уплаты налогов с признаками налоговых преступлений, которые предусмотрены в ст. 198-199.2 УК РФ.

• 3.    При выявлении признаков неправомерных действий при банкротстве, а также преднамеренного и фиктивного банкротства (ст. 196 УК РФ).

В целом, выездная налоговая проверка с участием сотрудников полиции проводится и оформляется в том же порядке, что и обычная проверка, что закреплено в ст. 100 НК РФ5.

Следует отметить, что сотрудничество ФНС РФ с правоохранительными органами осуществляется на протяжении нескольких лет, в связи с этим следует совершенствовать взаимодействие посредством следующих мероприятий:

• 1.    Повышение эффективности борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями посредством улучшения организаторской работы, составной частью которой является взаимодействие с отделом экономической безопасности и противодействия коррупции.

• 2.    Осуществление обмена опытом в целях повышения квалификации сотрудников.

• 3.    Создание единой информационно-аналитической базы данных ФНС и других органов исполнительной власти.