Налоговые проверки как основная форма налогового контроля: их назначение и содержание

Финансовый контроль как вид государственного контроля направлен на проверку расходования государственных средств, своевременности и полноты мобилизации государственных ресурсов, законности расходов и доходов финансовой системы, соблюдения правила учета и отчетности.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами органов в пределах своих компетенций посредством проведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности, осмотра повешений и территорий, используемых для извлечения дохода.31

Основная задача налогового контроля заключается в обеспечение безопасности экономики государства посредством формирования государственного бюджета, с помощь.использования нормативноправовых, административных и правоохранительных мер.

В настоящее время выездные налоговые проверки являются самой эффективной формой проведения налогового контроля. Выездные налоговые проверки в большей степени выявляют число налоговых правонарушений. Следует отметить, что выездные налоговые проверки являются довольно затратным методов, поскольку требует высокого уровня квалификации. Следует выделить основные задачи выездной налоговой проверки:32

• -    общее исследование финансово-хозяйственной деятельности плательщиков налогов, которое дает представление о правильности и полноте, а также своевременности перечислений в фонды бюджета.

• -    выявление несоответствий в исследуемой документации, в ведении бухгалтерского учета, налоговой отчетности и декларациях.

• -    определение доказательной базы в процессе выявления налоговых правонарушений и формирование документального отражения данных нарушений.³³

• -    доначисление сумм налогов и сборов, которые не были ранее уплачены, уплачены не в полном объеме и не своевременно, а также принятие решений для их устранения.

Согласно проставлению Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 ФНС РФ осуществляет свою деятельность совместно с федеральными органами исполнительной власти, в частности, с МВД РФ.

Рисунок 1 – Формы взаимодействия ФНС РФ и МВД

Наиболее важной и эффективной формой сотрудничества являются выездные проверки.

В таблице представлены основные мероприятия, которые осуществляются в рамках взаимодействия ФНС РФ и МВД (см. табл. 2.1).

Таблица 1 – Мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля налоговыми и правоохранительными органами

Согласно официальным статистическим данным за 2019 год правоохранительными органами было выявлено треть налоговых правонарушений, что свидетельствует о достаточно высокой эффективности деятельности МВД в сфере предотвращения экономических преступлений (см. рис. 2).

Согласно Закону о полиции ст. 13 п. 28, НК РФ ст. 36 п.1 для того, чтобы привлечь полицию к участию в выездной налоговой проверке руководитель налоговой инспекции или его заместитель должен направить в отделение полиции мотивированный запрос.

• ■    СК РФ

• ■    МВД РФ

• ■    ФНС РФ

  Рисунок 2 – Статистика выявленных правонарушений в 2019 году

Перед началом проведения налоговых проверок с целью обеспечения координации действий должностные лица ФНС России и сотрудник полиции проводят рабочее совещание, на котором вырабатываются и согласуются основные направления проведения предстоящей проверки, составляется аналитическая схема выявленных нарушений.

В соответствии с п. 14 Инструкции о порядке взаимодействия в случае, если проверкой были установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющими должны быть приняты меры по сбору доказательств. В установленном порядке производится истребование у проверяемого лица необходимой документации, выемка документов и предметов, включая электронные носители информации, истребование информации у контрагентов и иных лиц, которые располагают сведениями о деятельности лица, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, допросы свидетелей и другие мероприятия налогового контроля.34

Анализ действующего законодательства, регламентирующего компетенцию ФНС и правоохранительных органов позволяет сформировать вывод о том, что в нормативно –правовой документации не существует согласованности правовых норм, слабо проработаны вопросы о должностных лицах комплексных групп и их ответственности.35

Следует отметить, что сотрудничество ФНС РФ с правоохранительными органами осуществляется на протяжении нескольких лет, в связи с этим следует совершенствовать взаимодействия посредством следующих мероприятий:

• 1.    Повышение эффективность борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями посредством улучшения организаторской работы, составной частью которой является взаимодействие между отделом экономической безопасности и противодействия коррупции.

• 2.    Осуществление обмена опытом в целях повышения квалификации сотрудников.

• 3.    Создание единой информационно-аналитической базы данных ФНС и другие органы исполнительной власти.³⁶