Налоговые риски банков и страховых компаний

В современных условиях возрастает роль управления налоговыми рисками организации, поскольку последствиями таких рисков являются дополнительные издержки в виде штрафных санкций, которые уменьшают чистую прибыль предприятия.

Такое понятие, как налоговый риск, можно рассматривать с двух позиций: субъекта (страховой компании, банка) и налоговой инспекции. С одной стороны, субъекты могут попасть в сложную ситуацию, вызванную повышением налоговой ставки или сокращением определённых льгот, а с другой стороны контролирующие органы рискуют недополучить необходимую сумму в бюджет в связи с ужесточением режима и изменением налоговой политики.

Налоговые риски банков отражаются в тех же документах, что и у страховых компаний, а именно:

• -    учетной политике;

• -    налоговом учете.

Многие факторы налоговых рисков страховые организации и банки научились определять заранее. В связи с этим непредвиденные ситуации возникают в большинстве случаев по причине неопределённости или недостаточного знания законодательства. Умение правильно просчитать ситуацию на много шагов вперёд значительно смягчает последствия, и позволяет заранее защититься от неприятностей.

Под налоговыми рисками подразумевают вероятность возникновения у предприятия неблагоприятных правовых последствий в виде финансовых потерь из-за действий государственных органов вследствие неоднозначности и некорректности процессов обложения обязательными бюджетными платежами и налогового законодательства.

Банки и страховые компании в законодательстве о налогах и сборах прямо не выделены как специфические самостоятельные участники налоговых отношений. Однако в отдельных статьях Налоговый кодекс РФ устанавливает статус, права и обязанности банков и страховых компаний, что фактически определяет их важную роль в отечественной налоговой системе.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами банки и страховые компании имеют следующие позиции:

• 1)    Во-первых,     непосредственно     как     самостоятельный

налогоплательщик.

Все налоги, уплачиваемые банками и страховыми компаниями определены ст. 13, 14, 15 части I НК РФ:

• -    налог на прибыль организаций;

• -    налог на добавленную стоимость (НДС);

• -    госпошлина;

• -    налог на имущество организаций;

• -    транспортный налог;

• -    земельный налог;

• -    а также страховые взносы.

• 2)    Во-вторых, как налоговый агент (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет, например по НДФЛ - ст. 226, НДС - ст. 161 НК РФ и Налог на прибыль организаций – ст. 275, 282 НК РФ и др.).

• 3)    В-третьих, банки выступают как посредники между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансовые операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию

для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет.

Банки и страховые компании, как и другие налогоплательщики, имеют права и обязанности, определенные законодательством о налогах и сборах (ст. 21и 23 НК РФ).

В связи с разнообразием ролей субъекты (страховые компании и банки) имеют свои особенности налогообложения, что в конечном итоге обуславливает состав налоговых рисков для банковского и страхового сектора.

Когда банк или страховая компания выступает как юридическое лицо – налоговые риски ничем не отличаются от налоговых рисков любого другого коммерческого предприятия.

В том же случае, когда банк выступает как посредник между другими юридическими лицами и государством, а также при выполнении функций налогового агента налоговые риски банковского сектора имеют свои особенности.

Так, при нарушении налогового законодательства при выполнении банком функций налогового агента, не приносит ему выгод, то осознанные действия по нарушению налогового законодательства не имеет смысла. Точно то же самое можно сказать о возможности возникновения налоговых рисков при исполнении многочисленных функций банка как посредника между государством и налогоплательщиками.

Налоговые риски могут возникнуть у страховых компаний и банков не только из-за ведения одним из субъектов неэффективной внутренней политики, но и в связи с использованием двойственности некоторых положений, связанных с оплатой налога или применением достаточно рискованных схем, направленных на минимизацию выплат организации в бюджет.

Налоговые риски разделяются на [7, с. 56]:

• -    внешние и внутренние;

• -    непредсказуемые и предсказуемые;

• -    систематические и несистематические.

Среди иных оснований для разделения рисков присутствуют:

• -    обладающие риском субъекты;

• -    вероятностные последствия;

• -    причины образования.

Еще 3 большие объединения рисков включают риски, наступающие:

• -    до возникновения спорной ситуации со структурами ФНС (к примеру, при недобросовестности контрагентов, некорректном оформлении выполненной хозяйственной операции);

• -    в процессе ведения проверки по налоговым перечислениям из-за недостаточности времени, некачественного юридического сопровождения;

• -    в процессе конфликта с подразделением НС и включающие составление разногласий на акт, обжалование до передачи вопроса в суд досудебное, обжалование в судебном порядке.

На каждом из этапов споров со структурами НС по вопросам обязательных перечислений существуют риски [8, с. 163]:

• 1.    Информационные. Данные риски связаны с недостаточной информированностью, отсутствием законодательного регулирования складывающихся между субъектами отношений.

• 2.    Процессуальные.      Отражают недостаточность регулирования

• 3.    Окружающие, образующиеся при неравнозначности восприятия норм налоговыми структурами и банками-плательщиками сумм. К

  примеру, структура НС имеет возможность возложить ответственность на предприятие по истечении законодательно ограниченного срока согласно Постановлению КС РФ (№9, 14.07.2005) о восстановлении сроков

• 4.    Репутационные, связанные с представлением оценочного характера о предприятии в целом. В этом случае причем независимо от причин возникновения разногласия с проверяющими структурами может оказать негативное отношение на различного рода взаимоотношения банка с его партнерами или спонсорами или клиентами.

финансовых процессов в ходе осуществления коммерческой деятельности и образуются при несоблюдении сроков, правил или иных требований, касающихся налоговых норм (к примеру, несвоевременное предоставление декларации о доходах субъекта).

давности в отношении юридического лица, совершившего неправомерное деяние. Утверждение не содержит однозначного указания подразумеваемых действий и ситуаций, что провоцирует конфликт мнений.

В то же время необходимость оценки налоговых рисков у организаций является причиной проведения подразделениями налоговых служб выездных проверок в соответствии с составленным планом (Приказ ФНС РФ №ММ-3-06/333, 30.05.2007).

На банки возложена обязанность по предоставлению налоговым органам следующей информации [6, с. 155]:

• -    об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов налогоплательщиков;

• -    о наличии и движении средств по этим счетам;

• -    другой информации в соответствии со ст. 86 НК РФ.

Предоставление такой информации может вступать в противоречие с интересами клиентов банка, однако невыполнение или несвоевременное выполнение обязанностей банка, связанных с контролем за деятельностью налогоплательщиков, несет в себе налоговый риск. Аналогичная ситуация складывается с применением налоговыми органами обеспечительных мер по взысканию налогов в бюджет (например, в случае создания ситуации отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщиков) [2, с. 155].

Так как налогообложение банковской системы ведется по чистой прибыли - разнице между полученными доходами и произведенными расходами. Между тем, такой подход оправдывает себя только по таким видам деятельности, при которых сделки закрываются через достаточно короткие сроки, в рамках одного делового цикла [1, с. 17].

В страховой же деятельности сделки заключаются на годы и даже на десятилетия (например, по договорам страхования жизни), и действительная прибыль по таким сделкам может быть выявлена только после их закрытия. По текущим же счетам (закрываемым ежегодно или по иному отчетному периоду) страховые компании начисляют «прибыль», но она носит чисто условный характер, поскольку к вычету из суммы собранной страховой премии вычитаются не реальные расходы компании, а суммы «нормативных отчислений» в страховые фонды, которые определяются по «нормативам» оценочного, примерного характера. Обычно страховые компании стремятся завышать эти нормативы - что, соответственно, дает обратный эффект в смысле занижения чистой прибыли. А поскольку эта чистая прибыль и принимается налоговыми органами как облагаемый доход компании, то у «страховиков» появляется вполне легальный способ манипулирования налогооблагаемым доходом в свою пользу.

Обычное объяснение предоставления такой налоговой привилегии страховому бизнесу состоит в том, что после закрытия всех сделок и всех счетов у компании все же определяется реальная прибыль, и с этой прибыли ей все равно придется уплатить полную сумму налога. Однако при этом следует иметь, что до момента выявления этой реальной прибыли могут пройти долгие годы, и все это время страховая компания имеет в своем распоряжении деньги своих клиентов и может извлекать с инвестирования этих средств достаточно крупные доходы, которыми они не обязаны делиться ни с клиентами, ни с казной.

Банки тоже могут заключать сделки на длинные периоды времени - как по приему вкладов, так и в выдаче кредитов. Соответственно, и у них выявление реального дохода по таким сделкам может происходить со значительным отставанием - против ежегодного отчетного периода. Поэтому они также создают резервные фонды, которые призваны «закрывать» их от неожиданных колебаний рынка или от внезапного ухудшения финансового состояния заемщиков.

Отбор предприятий банковского сектора для проведения проверки их деятельности ведется с учетом некоторых для того оснований, в числе которых:

Полученные банком убытки в течение некоторого периода работы (от 2 лет). Особое внимание привлекают банки, у которых отсутствуют перспективы выхода из убыточного состояния, установившие сотрудникам низкий уровень заработной платы, вычитающие большие суммы по НДС.

Довольно низкий (по сравнению со средними показателями, характерными для банковской деятельности) нагрузки обязательного платежа. Расчет коэффициента выводится в процентном соотношении путем деления суммы уплаченных за отчетный период налогов на полученную в том же периоде выручку от реализации, не учитывая НДС [3, с. 276].

Значительные размеры вычетов по налогам. Но предпринимаемые попытки переноса суммы НДС, обеспечивающего снижение величины процентной ставки и возможность избежать проверки, могут стать причиной нарушения налогового законодательства [4, с. 48].

Предельные показатели при работе по специальным режимам, связанным с налогообложением.

Резкое опережение темпов роста расходов, в сравнении с темпами роста доходов. У проверяющих могут возникнуть сомнения в достоверности указываемых данных, вероятностном их завышении или занижении.

Значительное отклонение — более чем на 10% — показателя уровня рентабельности от среднеотраслевого значения. Уровень рентабельности услуг банка (в %%) высчитывается делением прибыли от продаж на себестоимость реализованных услуг, а активов – делением прибыли от продаж на валюту баланса.

Низкий показатель заработка сотрудников (ниже среднеотраслевого уровня). В банках возможно сокрытие реально выплачиваемых заработных плат или занижение ставок на доходы граждан и единого социального налога.

Так же сомнения вызывают договора, положения которых не соответствуют правилам делового оборота (к примеру, безосновательная продолжительная отсрочка оплаты), а также ситуации активного сотрудничества сторон при несоблюдении обязательств по сделке одним из участников [8, с. 166].

На сегодняшний день в практике российских банков и страховых компаний сложился свой процесс выявления налоговых рисков. В основном по опыту зарубежных коллег они используют различные сложные статистические методики. Проводят математические вычисления вероятности возникновения и вероятных последствий налоговых рисков. В данных методиках крайне важным является введение точных данных, а также точность суждений о вероятности наступления налогового риска.

Проведем анализ уровня налоговых рисков на примере ПАО «Сбербанк» за 2016-2017 гг. (Таблица 1)

Таблица 1 - Анализ уровня налоговых рисков на примере ПАО «Сбербанк» за 2016-2017 гг. [9]

Наименование	2016 г.	2017 г.	Изменение
Стоимость риска	122 б.п.	146 б.п.	+24 б.п.

Показатель стоимости риска ПАО «Сбербанка» в 2017 году составил 146 базисных пункта, по сравнению со 1200 базисными пунктами в 2016 году. То есть отмечается увеличение стоимости риска в 2017 году на 24 базисных пункта.

После выявления налогового риска банк предпринимает действия по минимизации или устранению налогового риска.

После выявления налогового риска банк (страховая компания) предпринимает действия по минимизации или устранению налогового риска.

Снижение налогового риска может проводиться по следующим вариантам (или же составлять комбинации из них):

• 1)    провести мероприятия по снижению вероятного наступления риска;

• 2)    провести различные действия по полные устранения налогового риска;

• 3)    провести полный перенос (или частичный) рисков третьим сторонам путем составления соглашений.

Субъекты банковского и страхового секторов, как и любые другие не в состоянии изменить налоговое, бухгалтерское или какое-либо другое законодательство. То есть, банки не могут управлять налоговыми рисками через внешние рычаги. В то же время банки, как и страховые компании, могут проводить своевременный мониторинг по отслеживанию всех вышеперечисленных факторов и на основе этих мониторингов принимать различного рода меры по их учету. Также банки должны осуществлять планомерный мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и сборам [6, с. 158].

Организация работы по учету налоговых рисков в банковской и страховой деятельности может осуществляться различными способами, в том числе в бухгалтерской службе может быть выделена группа, осуществляющая налоговый учет или же в штат может быть введена должность бухгалтера по налогам и сборам;

Корректное оформление хозяйственных операций, повышение квалификации исполнителей (бухгалтеров), проведение добровольного аудита и внедрение системы управления налоговыми рисками позволит банку эффективно распределять собственные средства.

При этом используемые способы финансовой оптимизации должны обладать правовым и экономическим соответствием. В ряде случаев рекомендуется обращение к налоговым службам для получения разъяснений о вероятностных налоговых последствиях или о толковании налоговых норм по конкретной правовой ситуации.

Для обеспечения безопасности в отношении налоговых рисков следует придерживаться определенных правил в процессе осуществления деятельности, в том числе [5, с. 88]:

• 1.    Банкам и страховым компаниям следует избегать действий, вызывающих появление риска, к примеру, в виде заключения сделок сомнительного характера, пользования услугами подозрительных компаний, нарушения положений трудового законодательства.

• 2.    Банки и страховые компании должны предпринимать меры по удержанию риска и его снижению путем определения и изучения последствий риска, их масштабности и критичности для банка.

• 3.    Особое внимание должно уделяться наличию документов, в том числе дополнительных, касающихся как деятельности банка (страховой компании), так и нормативного и законодательного характера. Подобная документальная обеспеченность поможет в ходе спорных ситуаций с проверяющими структурами.

• 4.    Важно изучать вступившие в силу судебные решения для возможного их использования в качестве прецедента и определенной налоговой нормы при наличии споров.

Также в некоторых ситуациях рекомендуется наличие определенной суммы переплаченных средств по обязательным бюджетным платежам использовать для оплаты налога и избежания возникновения долга.