Налоговый анализ применения оффшорных схем

На сегодняшний день современный офшорный бизнес является сложной и многогранной процесс-структурой, в системах которого применяют как классические офшоры, так и страны с повышенной прозрачностью бизнеса, которые предоставляют только определенные «замаскированные» преимущества для нерезидентов. Поэтому на основе предпочтений динамики экономики отечественных компаний и перспектив увеличения конкурентоспособности национальной экономики, актуальным становится процесс изучения различных элементов функционирования международного офшорного бизнеса.

В условиях тяжелых финансовых ситуаций на отечественных и зарубежных рынках и нестабильность экономики страны, современные бизнесмены находятся в поиске вариантов для сокращения денежных расходов, в первую очередь, ограничения налогового воздействия.

Вопросы применения как легальных способов налоговой оптимизации, так и схем уклонения от уплаты налогов вызывает интерес у руководителей многих организаций. Очевидным является тот факт, что офшорные компании формируются с целью уменьшения налоговой нагрузки на организации, то есть являются легальным инструментом для оптимизации бизнес-процессов [1].

В настоящее время любой предприниматель - владелец коммерческой организации (компании) имеет разнообразные возможности для увеличения эффективности и прибыльности своего бизнеса, в том числе и возможности применения оффшорных схем, которые представляют собой узаконенные схемы организации бизнеса, при которых коммерческая организация использует свои дочерние организации, зарегистрированные в «оффшорных зонах» для работы с международными партнерами.

Другими словами, оффшорные схемы -это механизм, по правилам которого происходит сотрудничество компаний в иной зоне с внешним миром. Ожидаемый конечный результат - увеличение доходов благодаря уменьшению или полному отсутствию налогов.

Обязательными участниками этого процесса являются:

• 1)    сама коммерческая организация

• 2)    фирма, которая будет зарегистрирована в оффшорной зоне

• 3)    потенциальный покупатель товаров или услуг [2].

Целью применения таких схем является оптимизация системы налогообложения.

Как правило, не существует четких стандартов, регулирующих деятельность непосредственных участников этого процесса. Каждый бизнес требует персонального подхода, поскольку условия проведения операций не всегда одинаковы.

Регистрация оффшорной компании в любой из доступных оффшорных юрисдикций (оффшорах) дает ее владельцу практически неограниченные возможности в части оптимизации системы налогообложения, поэтому главное преимущество оффшорных схем в том, что появляется возможность легально снижать налоговые выплаты.

Вместе с тем, поскольку само понятие «оффшор» не является правовой дефиницией, и однозначного определения для него не существует, то и разделение низконалоговых юрисдикций на группы тоже условно.

Выделяют группы по системе налогообложения, по уровню обеспечения анонимности и конфиденциальности, по требованиям к представлению отчетности и степени вмешательства в деятельность бизнеса (или, что почти тоже самое, по лояльности к бизнесу регистрантов), по соответствию законодательства международным стандартам и уровню финансового контроля.

По величине сборов и налогообложению, в частности, выделяют зоны с нулевым налогообложением; с его низким уровнем; с освобождением от налогов отдельных видов деятельности; с освобождением от налогов компаний, не ведущих деятельности по месту регистрации.

Также часто выделяют группы:

• 1)    «классических» оффшоров (нулевые налоги, высокая анонимность – это Багамы, Барбадос, Антигуа и Барбуда, Бахрейн, Белиз, Гренада, Каймановы острова...);

• 2)    «престижных» оффшоров (к которым относят Кипр, Мальту, Нидерланды, Люксембург, Швейцарию;

• 3)    «оншоров» (государств, где регистрация компаний с льготным режимом налогообложения невозможна, но некоторые преимущества и удобства для бизнеса имеются [3].

При обоснованном подходе к построению бизнеса с использованием оффшорных схем, налоговые издержки могут быть сведены к минимуму.

Вместе с тем, для поиска наиболее эффективного и перспективного варианта, необходимо учитывать ряд нюансов и аспектов, которые характерны для конкретной сферы деятельности или даже отдельно взятой компании.

При выборе юрисдикции нужно учитывать, прежде всего, такие условия, как: ставка налога; степень конфиденциальности бизнеса; качество и количество предоставляемой отчетности в рамках года; географическое положение оффшорной зоны; престиж и надежность юрисдикции; наличие валютного контроля; стоимость регистрации компании, ее сроки, а также прочие условия, которые имеют значение. Открыть оффшор в правильной юрисдикции – это значит обеспечить идеальную платформу для ведения бизнеса и перспективы для успеха предприятия [4].

С юридической точки зрения оффшорные компании ничем не отличаются от других. Ведь такая компания также может осуществлять сделки на уровне других юридических лиц. При этом главным условием такой деятельности является то, что владелец фирмы должен быть резидентом той страны, а компания, на территории этой же страны должна вести активную деятельность в сфере хозяйства [5].

Основные функции оффшорных компаний многочисленны и разнообразны и решения по поводу применения той или оной оффшорной схемы являются сугубо индивидуальными, но можно выделить типовые схемы, разделяющие предприятия, зарегистрированное в оффшорной зоне, на 4 группы, показанные в таблице 1.

Таблица 1. Группы типовых оффшорных схем

№ группы	Виды предприятий, применяющих типовые оффшорные схемы	Виды оффшорных схем
1	Предприятия, связанные с реализацией товаров, работ, услуг	-    покупатель при экспорте; -    поставщик при импорте; -    участник бартерных операций; -    подрядчик
2	Предприятия, связанные с имущественными и прочими правами	-    владелец имущества; -    владелец и продавец товарного знака или авторских прав; -    лицензиар товарного знака или авторских прав; -    лизингодатель недвижимого имущества; -    судовладелец; -    залогодержатель
3	Предприятия, связанные с финансовыми вложениями и обязательствами	-    инвестор; -    держатель акций (холдинг); -    держатель банковского счета; -    гарант по обязательствам; -    кредитор; -    заемщик (ссудополучатель); -    страховщик
4	Предприятия, связанные с оказанием посреднических услуг	-    посредник - независимый агент; -    доверительный управляющий; работодатель

Одной из самых распространенных оффшорных схем является схема «покупатель при экспорте» (торговопосредническая компания). По этой схеме материнская компания регистрирует в офшорах «дочки», которым ее продукция передается по внутрикорпоративным (трансфертным ценам) предельно низким ценам, после чего формально независимые офшорные «дочки» реализуют ее конечному покупателю по уровню рыночных (мировых) цен. Полученная разница остается на счетах в офшорных банках [6].

Данная схема применяется оффшорными компаниями преимущественно с целью снижения налога на прибыль.

Принципы оптимизации налогообложения прибыли с помощью оффшорных схем по своей сути аналогичны тем, что применяются на национальном уровне, и сводятся к следующей цели - максимальное уменьшение налоговой базы для предприятия, выплачивающего большие налоги, и максимальное увеличение налоговой базы для предприятия, выплачивающего минимальные налоги, т.е. так называемое перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект.

Проиллюстрируем, на примере указанной схемы, расчет налоговой нагрузки при использования оффшорных схем, показанный в таблице 2.

При этом налоговую эффективность можно определить с помощью следующего обобщенного показателя налоговой нагрузки как степени влияния налогов на финансовые результаты деятельности предприятия (СВН), рассчитываемый по формуле:

СВН = СН / ПДУН, где: СН – сумма уплаченных предприятием налогов (без косвенных),

ПДУН – прибыль предприятия до уплаты налогов (расчетный показатель, равный сумме чистой прибыли предприятия (после уплаты всех налогов) и суммы всех уплаченных налогов (без НДС и акцизов) [7].

Исходные данные для расчетов, следующие:

Российская фирма «А» должна поставить на экспорт иностранной компании «С» товар по цене 6 долларов США за единицу, стоимостью 600 млн. долл. США. Прибыль российской фирмы по этой сделке должна составить 20000 млн. руб. а налог на прибыль (по ставке 20%) – 4000 млн. руб.

Однако в целях снижения налога на прибыль, уплачиваемого в Российской Федерации, данная сделка была проведена с участием офшорной компании «В», фактически принадлежащей этой российской фирме и зарегистрированной в оффшорной зоне с налогообложением прибыли по ставке 9% (как, например, в Объединенных Арабских Эмиратах).

Реализация товара в этом случае происходит через офшорную компанию, которой российская фирма поставила тот же товар в том же количестве, но по цене 5

долл. США за единицу. Далее офшорная компания «В» продает товар, являющийся ее собственностью, конечному покупателю – иностранной компании «С» по рыночной цене 6 долл. США за единицу.

В итоге значительная часть прибыли фирмы «А» остается на счетах своей офшорной компании В и облагается минимальными налогами.

Таблица 2. Анализ налоговой нагрузки применения офшорной схемы «покупатель при экспорте»

Показатели	Реализация товаров фирмой А фирме С (без использования оффшорной схемы)	Реализация товаров фирмой А фирме В (с использованием оффшор-ной схемы)	Реализация товаров фирмой В фирме С (с использованием оффшор-ной схемы)	Результаты использо-вания оффшор-ной схемы для фирм А и В
1. Количество реализуемых товаров по экспортной сделке, млн. шт.	100	100	100	*
2. Цена реализации товара:	*	*	*	*
2.1. в долларах США	6	5	6	*
2.2. в рублях	600	500	*	*
3. Выручка от продаж,	*	*	*	*
3.1. в млн. долл. США	600	400	600	*
3.2. в млн. руб.	60000	50000	60000	*
4. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, млн. руб.	40000	40000	50000	*
В том числе: 4.1. Налоговые затраты, млн. руб.	2440	2440	0	2440
5. Прибыль до налогообложения, млн. руб. (стр.3.2 - стр.4)	20000	10000	0	10000
6. Ставка налога на прибыль, %	20	20	9	*
7. Налог на прибыль, млн. руб.	4000	2000	9	2009
8. Совокупные налоговые затраты, млн. руб. (стр.4.1 + стр.7)	6440	4440	*	4449
9. Чистая прибыль после уплаты налогов, млн. руб. (стр.5 - стр.7)	16000	8000	*	7991
10. Прибыль до уплаты налогов, млн. руб. (стр.6 + стр.8)	22440	12440	10000	12440
11. Фактическая чистая прибыль на счетах фирм А и Б	16000	8000	9991	17991
12. Степень влияния налогов на финансовые результаты деятельности, % (стр.8*100 / стр.10)	71,3	64,3	9,0	35,7

Результаты расчетов показывают, что в случае первого варианта, когда фирма А продает товар фирме С напрямую, без применения оффшорной схемы, она получает чистую прибыль в размере 16000 млн. руб., а налоговая нагрузка (показатель СВН) при этом составляет 71,3%, то есть на уплату налогов в этом варианте уходит

• 7,3% всей прибыли предприятия, полученной до уплаты всех налогов.

В случае второго варианта с применением оффшорной схемы «покупатель при экспорте» фирма А с учетом прибыли остающейся на счетах офшорной фирмы В (фактически принадлежащей фирме А), имеет консолидированную чистую при- быль в размере 17991 млн. руб., что на 12,4% больше чем в случае первого варианта, а налоговая нагрузка при этом составляет 35,7%, то есть на уплату налогов в этом случае уходит только 35,7% прибыли до уплаты всех налогов. Поэтому можно сделать вывод что вариант реализации товаров, с применением оффшорной схемы эффективнее.

В заключение можно отметить, что рассмотренная в примере и другие оффшорные схемы являются эффективным способом оптимизации налогообложения. Данные схемы не имеют никакого отношения к уходу от уплаты налогов, что считается грубым нарушением налогового законода- тельства и позволяют законным способом уменьшить налоговые выплаты. Однако оффшорные схемы действуют в рамках законодательства особых государств с льготным режимом налогообложения. Поэтому сложно дать однозначный ответ на вопрос «какой оффшор и какую схему выбрать».

Учитывая все сходства и различия оффшоров, целесообразность использования таких компаний и выбор юрисдикции должны оцениваться индивидуально, исходя из целей деятельности, стоящих перед компанией задач, а также возможных рисков (налоговых, правовых, санкционных и прочих).