Налоговый аудит как средство снижения налоговых рисков и оптимизации налогообложения на предприятии

С момента принятия НК РФ и признания налогового учета появилась необходимость проведения независимой проверки данного вида учета на соответствие правильности начисления и уплаты налогов в деятельности предприятия. Налоговый аудит считается одним из самых востребованных видов аудиторских услуг. Данная услуга предусматривает полную ревизию налоговой отчетности проверяемого лица. Налоговый аудит со специфическими целями и задачами как самостоятельный вид был выделен из системы общего аудита. Налоговый аудит – комплексная независимая проверка налогового учета предприятия, правильности начисления и уплаты налогов, оценка налоговых рисков в деятельности предприятия. Цель проведения налогового аудита выражается в формировании заключения о степени достоверности налоговой отчетности и соответствия указанной отчетности нормам законодательства РФ.

Необходимо отметить, что объектом налогового аудита является именно налоговая отчетность, а значит по заключению, подготовленному по результатам налогового аудита, ошибочно судить о достоверности бухгалтерской отчетности в целом. В налоговом аудите наряду с первичными документами, регистрами налогового учета и налоговой отчетности, в качестве одного из источников информации рассматриваются данные бухгалтерского учета и отчетности. Безусловно, налоговой отчетности придается высокая значимость.

Основная цель налогового аудита – предупреждение штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам. Выделяют такие направления налогового аудита, как исчисление и уплата налогов и сборов, обоснованность применения налоговых льгот, правильность составления деклараций, выявление налоговых рисков, формирование и отражение в учете налогов и сборов [1, с.17].

В ходе проведения налогового аудита, в интересах компании–аудитора грамотно решить все вопросы, связанные с оптимизацией и планированием налогообложения, с соблюдением интереса заказчика. Таким образом, в процессе проведения налогового аудита анализируются налоговые базы по каждому налогу, проводится комплексный аудит налогового учета и налоговой отчетности, а также аудит по отдельным налогам.

Выделяют три вида налогового аудита: комплексный, тематический и структурный. Комплексный аудит — это всесторонняя независимая проверка всей налоговой отчетности за год, а тематический — проверка какой-либо определенной налоговой отчетности за выбранный период с целью подтверждения правильности учета на предприятии. Проведение структурного аудита заключается в проверки декларации по отдельным налогам, которые организации или индивидуальные предприниматели предоставляет по месту нахождения своих подразделений.

В случае, если компанию ожидает плановая налоговая проверка, то лучшим вариантом для нее необходимо считать комплексный аудит, так как он позволяет выявить тенденции затрат и разработать грамотную систему их оптимизации. Безусловно, данный вид аудита требует существенных затрат по времени со стороны компании-аудитора, так и серьезных финансовых затрат со стороны проверяемой компании.

Если же компания конкретно имеет представление о том, какая область в бизнесе нуждается в проверки, то для нее предпочтительнее будет тематический вид аудита. Плюсы данного вида аудита заключаются в экономии времени в отличие от комплексного, а также в том, что компания-аудитор детально проверяет налоговую отчетность, акцент делается на слабые места, что, в свою очередь, позволяет точечно проработать проблемные области.

Структурный аудит больше подходит для предприятий, имеющих разветвленную филиальную структуру. Данная проверка охватывает всю систему налогообложения предприятия, позволяет сравнить налоговую нагрузку на подразделениях и сбалансировать ее.

Кроме того, отдельным видом аудита выделяют экспресс-аудит. Этот вид аудита заключает в себе синтез комплексного и тематического аудита, но существенно ограниченного по времени. К данной услуге прибегают в том случае, когда не хватает времени и средств на комплексный аудит, а тематического оказывается недостаточно, поскольку необходимо проанализировать большой объем информации. Также экспресс-аудит налоговых рисков оказывается незаменимым в случаях слияния и поглощения компаний, так как в этом случае оцениваются либо все налоговые риски, либо риски по какому-то конкретному направлению деятельности компании, выставленной на продажу [2].

Мероприятия, проводимые в рамках налогового аудита, позволяют компании минимизировать налоговые риски, а значит избежать налоговой, административной, а в крайних случаях и уголовной ответственности [5, с.30].

Согласно пункту 7 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «Об аудиторской деятельности» налоговый аудит как отдельный вид аудита не выделяется, а относится к сопутствующим аудиту услугам и поэтому является инициативным, а значит необязательным

• [3] . Методы налогового аудита достаточно близки с методами налоговой проверки, но они имеют совершенно разные цели и задачи. Так, по итогам аудиторской проверки отсутствуют какие-либо штрафы и доначисления, а в большинстве случаев вскрываются неиспользованные налоговые резервы.

При налоговом аудите выявляются системные методологические ошибки в налоговом учете, проверяется полнота отражения операций в налоговом учете и отчетности, оценивается эффективность ведения налогового учета и документооборота, проводится пооперационное планирование применяемых методик налогообложения, с целью выявления ошибок, ведущих к налоговым рискам, с указанием возможности и путей их исправления [6, с.59].

В заключение отметим, что налоговая правовая база актуализируется очень часто, кроме того, меняется и толкование действующих законов. При такой конъюнктуре налоговый аудит — это надежный способ избежать различного рода санкций. Таким образом, аудит правильности налогообложения может избавить компанию не только от существующих переплат, но и предотвратить риск их возникновения в будущем.